初级会计师

2014年会计专业技术资格考试将于2014年10月25日、26日举行(初级会计职称考试为全国统一考试)，为了帮助广大考生备考小编整理了《初级会计实务》考前考点精编版，希望对您的备考有所帮助！

第九节　无形资产及其他资产

一、无形资产

1.特征与内容

2.核算

取得

摊销

处置

减值

二、其他资产

1.长期待摊费用

一、无形资产

(一)特征与内容

1.无形资产指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。

(1)不具有实物形态

(2)具有可辨认性

(3)属于非货币性、长期资产

2.内容：专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用 权、特许权。

考点：事实上是无形资产，但会计核算上不确认为无形资产。

商誉的存在无法与企业自身分离，不具有可辨认性。

(二)取得核算

考点一、外购无形资产

成本包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。

【例题】甲公司购入一项非专利技术，支付的买价和有关费用合计900 000元，以银行存款支付。

【正确答案】

借：无形资产-非专利技术　900 000

贷：银行存款　　　 　　900 000

考点二、自行研究开发无形资产

1.归集：

2.结转：

(1)费用化：期(月)末，应将“研发支出——费用化支出”科目归集的金额转入“管理费用”科目：

研发支出-费用化支出 管理费用

如果无法可靠区分研究阶段的支出和开发阶段的支出，应将其所发生的研发支出全部费用化，计入当期损益。

【例题】甲公司自行研究、开发一项技术，截止2011年12月31日，发生研发支出合计200万元，经测试，该项研发活动完成了研究阶段，从2012年1月1日开始进入开发阶段。2012年发生开发支出30万元，假定符合《企业会计准则第6号——无形资产》规定的开发支出资本化的条件。2012年6月30日，该项研发活动结束，最终开发出一项非专利技术。

【正确答案】

(1)2011年发生的研发支出

借：研发支出——费用化支出　2 000 000

贷：银行存款等　　　　　　　　2 000 000

(2)2011年12月31日，发生研发支出全部属于研究阶段支出

借：管理费用　　　　　　　　2 000 000

贷：研发支出——费用化支出 　2 000 000

【例题】甲公司自行研究、开发一项技术，截止2011年12月31日，发生研发支出合计2 00万元，经测试该项研发活动完成了研究阶段，从2012年1月1日开始进入开发阶段。2009年发生开发支出30万元，假定符合《企业会计准则第6号——无形资产》规定的开发支出资本化的条件。2012年6月30日，该项研发活动结束，最终开发出一项非专利技术。

【正确答案】

(3)2012年，发生开发支出并满足资本化确认条件

借：研发支出——资本化支出　　300 000

贷：银行存款等　　　　　　　　　300 000

(4)2012年6月30日，技术研发完成并形成无形资产

借：无形资产　　　　　　　　　300 000

贷：研发支出——资本化支出　　 300 000

【例题·判断题】开发阶段的支出都作为无形资产的成本(　)。

【正确答案】×

【答案解析】开发阶段的支出应区分满足资本化和不满足资本化，满足资本化的支出计入成本。

【例题·判断题】如果无法可靠区分研究阶段的支出和开发阶段的支出，应将其所发生的研发支出全部资本化。(　)

【正确答案】×

【答案解析】如果无法可靠区分研究阶段的支出和开发阶段的支出，应将其所发生的研发支出全部费用化。

【例题·单选题】(2008)2007年8月1日，某企业开始研究开发一项新技术，当月共发生研发支出800万元，其中，费用化的金额650万元，符合资本化条件的金额150万元。8月末，研发活动尚未完成。该企业2007年8月应计入当期利润总额的研发支出为(　)万元。

A.0

B.150

C.650

D.800

【正确答案】C

【答案解析】无形资产费用化支出影响当期利润总额。

【例题·单选题】(2012)2011年3月某企业开始自行研发一项非专利技术，至2011年12月31日研发成功并达到预定可使用状态，累计研究支出为160万元，累计开发支出为500万元(其中符合资本化条件的支出为400万元)。该非专利技术使用寿命不能合理确定，假定不考虑其他因素，该业务导致企业2011年度利润总额减少(　)万元。

A.100

B.160

C.260

D.660

【正确答案】C

【答案解析】无形资产费用化支出影响当期利润总额。

【例题·单选题】(2012)下列各项中，应计入相关资产成本的有(　).

A.经营租入管理用设备的租赁费

B.取得长期股权投资发生的相关税费

C.购进原材料在运输途中发生的合理损耗

D.按法定程序申请取得专利而发生的费用

【正确答案】BCD

【答案解析】本题考核计入相关资产成本的知识。经营租入管理用设备的租赁费不计入相关资产成本。

(三)摊销核算

考点一、摊销范围

使用寿命有限的无形资产应进行摊销。使用寿命有限的无形资产，通常其残值视为零。

使用寿命不确定的无形资产不应摊销，但要计提减值准备。

考点二、摊销时间

企业应当按月对无形资产进行摊销。对于使用寿命有限的无形资产应当自可供使用(即其达到预定用途)当月起开始摊销，处置当月不再摊销。

考点三、摊销方法

包括直线法、生产总量法。企业选择的无形资产摊销方法，应当反映与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式。无法可靠确定实现方式，应当采用直线法摊销。

考点四、摊销去向

企业自用的无形资产，其摊销金额计入管理费用;

出租的无形资产，其摊销金额计入其他业务成本;

某项无形资产包含的经济利益通过所生产的产品或其他资产实现的，其摊销金额应当计入相关资产成本。(制造费用)

【例题】甲公司购买了一项特许权，成本为4 800 000元，合同规定受益年限为10年，甲公司每月应摊销40 000元。

【正确答案】

每月摊销分录(没有指明用途，记入管理费用)：

借：管理费用　　　　　　40 000

贷：累计摊销　　　　　　40 000

【例题】2012年1月1目，甲公司将其自行开发完成的非专利技术出租给丁公司，该非专利技术成本为3 600 000元，双方约定的租赁期限为10年，甲公司每月应摊销30 000元。

【正确答案】

每月摊销时，甲公司应作如下会计处理：

借：其他业务成本　　　　30 000

贷：累计摊销　　　　　　30 000

【例题·判断题】对于企业取得的无形资产，均应当自可供使用当月起开始摊销，处置当月不再摊销。(　)

【正确答案】×

【答案解析】对于企业取得的无形资产使用寿命不确定的不进行摊销。

【例题·判断题】(2012)使用寿命有限的无形资产应当自达到预定用途的下月起开始摊销。(　)

【正确答案】×

【答案解析】使用寿命有限的无形资产应当自达到预定用途的当月起开始摊销。

【例题·多选题】(2007)企业对使寿命有限的无形资产进行摊销时，其摊销额应根据不同情况分别计入(　)

A.管理费用

B.制造费用

C.财务费用

D.其他业务成本

【正确答案】ABD

【例题·判断题】(2009)专门用于生产某产品的无形资产，其所包含的经济利益通过所生产的产品实现的，该无形资产的摊销额应计入产品成本。(　)

【正确答案】√

【例题·单选题】(2012)下列各项中，关于无形资产摊销表述不正确的是(　)。

A.使用寿命不确定的无形资产不应摊销

B.出租无形资产的摊销额应计入管理费用

C.使用寿命有限的无形资产处置当月不再摊销

D.无形资产的摊销方法主要有直接法和生产总量法

【答案】B

【答案解析】出租无形资产的摊销额应计入其他业务成本。

(四)减值核算

无形资产在资产负债表日存在可能发生减值的迹象时，其可收回金额低于账面价值的，企业应当将该无形资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为减值损失，计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备。

无形资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。

【例题】2012年12月31日，市场上某项新技术生产的产品销售势头较好，已对甲公司产品的销售产生重大不利影响。甲公司外购的类似专利技术的账面价值为800 000元，剩余摊销年限为4年，经减值测试，该专利技术的可收回金额为750 000元。

【正确答案】

甲公司应作如下会计处理：

借：资产减值损失　　　　　50 000

贷：无形资产减值准备　　　50 000

引申：将来升值怎么办?

【例题·多选题】(2008)下列资产减值准备中，在符合相关条件时可以转回的有(　)。

A.坏账准备

B.存货跌价准备

C.无形资产减值准备

D.固定资产减值准备

【正确答案】AB

【答案解析】坏账准备、存货跌价准备在符合相关条件时可以转回。

【例题·多选题】(2009)下列各项中，应列入利润表“资产减值损失”项目的有(　)。

A.原材料盘亏损失

B.固定资产减值损失

C.应收账款减值损失

D.无形资产处置净损失

【正确答案】BC

【答案解析】固定资产减值损失、应收账款减值损失列入利润表“资产减值损失”项目。

【例题·多选题】(2010)下列各项资产减值准备中，一经确认在相应资产持有期间内均不得转回的有(　)。

A.坏账准备

B.固定资产减值准备

C.存货跌价准备

D.投资性房地产减值准备

【正确答案】BD

【答案解析】应收款项、存货等流动资产计提的减值准备一般可以转回。

(五)处置核算

企业处置无形资产，应当将取得的价款扣除该无形资产账面价值以及出售相关税费后的差额计入营业外收入或营业外支出。

【例题】甲公司将其购买的一专利权转让给乙公司，该专利权的成本为600 000元，已摊销220 000元，应交税费25 000元，实际取得的转让价款为500 000元，款项已存入银行。

【正确答案】

借：银行存款　　　　　　　　　　　 　500 000

累计摊销　　　　　　　　　　　　 220 000

贷：无形资产　　　　　　　　　　　　　600 000

应交税费　　　　　　　　　　　　 　25 000

营业外收入　　　　　　　　　　　 　95 000

【例题·单选题】(2008)某企业转让一项专利权，与此有关的资料如下：该专利权的账面余额50万元，已摊销20万元，计提资产减值准备5万元，取得转让价款28万元，应交营业税1.4万元。假设不考虑其他因素，该企业应确认的转让无形资产净收益为(　)万元。

A.—2

B.1.6

C.3

D.8

【正确答案】B

【答案解析】28-1.4-(50-20-5)=1.6(万元)。

【例题·多选题】(2009)下列关于无形资产会计处理的表述中，正确的有(　)。

A.无形资产均应确定预计使用年限并分期摊销

B.有偿取得的自用土地使用权应确认为无形资产

C.内部研发项目开发阶段支出应全部确认为无形资产

D.无形资产减值损失一经确认在以后会计期间不得转回

【正确答案】BD

【答案解析】无形资产无法确定预计使用年限的不摊销，内部研发项目开发阶段支出属于费用化支出的计入费用。

【例题·单选题】下列各项中，不会引起无形资产账面价值发生增减变动的是(　)。

A.对无形资产计提减值准备

B.研究阶段支出

C.摊销无形资产

D.转让无形资产所有权

【正确答案】B

【答案解析】研究阶段支出计入费用，不影响无形资产账面价值。

【例题·单选题】(2010)甲公司为增值税一般纳税人，2009年1月5日以2 700万元购入一项专利权，另支付相关税费120万元。为推广由该专利权生产的产品，甲公司发生广告宣传费60万元。该专利权预计使用5年，预计净残值为零，采用直线法摊销。假设不考虑其他因素，2009年12月31日该专利权的账面价值为(　)万元。

A.2 160

B.2 256

C.2 304

D.2 700

【正确答案】B

【答案解析】2009年12月31日该专利权的账面价值=2 700+120-(2 700+120)/5=2 256(万元)。

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（责任编辑：lqh）

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