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本文主要介绍2012年会计职称初级会计职称考试初级会计实务辅导知识:资本公积核算，希望本文能够帮助您更好的全面了解2012年会计职称考试的相关重点!!

资本公积是企业收到投资者的超出其在企业注册资本(或股本)中所占份额的投资，以及直接计入所有者权益的利得和损失 等。资本公积包括资本溢(或股本溢价)和直接计入所有者权益的利得和损失等。 资本溢价(或股本溢价) ，是企业收到投资者的超出其在企业注册资本(或股本)中所占份额的投资。形成资本溢价(或股本 溢价)的原因有溢价发行股票、投资者超额缴入资本等。 直接计入所有者权益的利得和损失是指不应计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所 有者分配利润无关的利得或者损失。 资本公积的核算包括资本溢价(或股本溢价)的核算、其他资本公积的核算和资本公积转增资本的核算等内容。 一、资本溢价(或股本溢价)的核算

1.资本溢价

除股份有限公司外的其他类型的企业，在企业创立时，投资者认缴的出资额与注册资本一致，一般不会产生资本溢价。但在 企业重组或有新的投资者加入时，常常会出现资本溢价。因为在企业进行正常生产经营后，其资本利润率通常要高于企业初创阶 段，另外，企业有内部积累，新投资者加入企业后，对这些积累也要分享，所以新加入的投资者往往要付出大于原投资者的出资 额，才能取得与原投资者相同的出资比例。投资者多缴的部分就形成了资本溢价。

2.股本溢价

股份有限公司是以发行股票的方式筹集股本的，股票可按面值发行，也可按溢价发行，我国目前不准折价发行。与其他类型 的企业不同，股份有限公司在成立时可能会溢价发行股票，因而在成立之初，就可能会产生股本溢价。股本溢价的数额等于股份 有限公司发行股票时实际收到的款额超过股票面值总额的部分。 在按面值发行股票的情况下，企业发行股票取得的收入，应全部作为股本处理;在溢价发行股票的情况下，企业发行股票取 得的收入，等于股票面值部分作为股本处理，超出股票面值的溢价收入应作为股本溢价处理。 发行股票相关的手续费、佣金等交易费用，如果是溢价发行股票的，应从溢价中抵扣，冲减资本公积(股本溢价) ;无溢价发 行股票或溢价金额不足以抵扣的，应将不足抵扣的部分冲减盈余公积和未分配利润。

【例 4—13】B 股份有限公司首次公开发行了普遍股 50000000 股，每股面值 1 元，每股发行价格为 4 元。8 公司以银行存款支付发行手续费、咨询费等费用共计 6000000 元。假定发行收入已全部收到，发行费用已全部支付，不考虑其他因素，B 公司的会计处理如下：

(1)收到发行收入时： 借：银行存款 贷：股本 资本公积——股本溢价 200000000 50000000 150000000

应增加的资本公积=50000000×(4—1)=150000000(元)本例中，8 股份有限公司溢价发行普通股，发行收入中等于股票面 值的部分 50000000 元应记入“股本”科目，发行收入超出股票面值的部分 150000000 元记入 “资本公积——股本溢价”科目。

(2)支付发行费用时： 借：资本公积——股本溢价 贷：银行存款 6000000 . 6000000

本例中，8 股份有限公司的股本溢价 150000000 元高于发行中发生的交易费用 6000000 元，因此，交易费用可从股本溢价中 扣除，作为冲减资本佘积处理。

二、其他资本公积的核算 其他资本公积是指除资本溢价(或股本溢价)项目以外所形成的资本公积，其中主要是直接计入所有者权益的利得和损失。 本书以因被投资单位所有者权益的其他变动产生的利得或损失为例，介绍相关的其他资本公积的核算。 企业对某被投资单位的长期股权投资采用权益法核算的，在持股比例不变的情况下，对因被投资单位除净损益以外的所有者 权益的其他变动，如果是利得，则应按持股比例计算其应享有被投资企业所有者权益的增加数额;如果是损失，则作相反的分录。 在处置长期股权投资时，应转销与该笔投资相关的其他资本公积。

【例 4—14】 有限责任公司于 2002 年 1 月 1 日向 F 公司投资 8000000 元，拥有该公司 20%的股份， C 并对该公司有重大影响， 因而对 F 公司长期股权投资采用权益法核算。2002 年 12 月 31 日，F 公司净损益之外的所有者权益增加了 1000000 元。假定除此 以外，F 公司的所有者权益没有变化，C 有限责任公司的持股比例没有变化， F 公司资产的账面价值与公允价值一致，不考虑其他因素。C 有限责任公司的会计分录如下： 借：长期股权投资——F 公司 贷：资本公积——其他资本公积 200000 200000 C 有限责任公司增加的资本公积=1000000×20%=200000(元)本例中，C 有限责任公司对 F 公司的长期股权投资采用权益法 核算，持股比例未发生变化，F 公司发生了除净损益之外的所有者权益的其他变动，C 有限责任公司应按其持股比例计算应享有的 F 公司权益的数额 200000 元，作为增加其他资本公积处理。

三、资本公积转增资本的核算 经股东大会或类似机构决议，用资本公积转增资本时，应冲减资本公积，同时按照转增前的实收资本(或股本)的结构或比 例，将转增的金额记入“实收资本” (或“股本” )科目下各所有者的明细分类账。

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（责任编辑：xll）

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