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2012初级会计职称《初级会计实务》 讲义第二章(12)

【例题】2009年7月1日，甲企业按面值发行5年期、分期付息一次还本、年利率6%(不计复利)、面值总额为5 000万元的债券。2010年12月31日“应付债券”科目的账面余额为(　)万元。

A.5 150 　B.5 600

C.5 000 　D.5 450

『正确答案』C

『答案解析』

(1)2009年7月1日发行债券

借：银行存款 5 000

贷：应付债券——面值 5 000

(2)编制2009年12月31日确认债券利息的会计分录。

借：在建工程、财务费用 150

贷：应付利息 150(5 000×6%/2)

(3)编制2010年12月31日确认债券利息的会计分录。

借：在建工程、财务费用 300

贷：应付利息 　300(5 000×6%)

2010年12月31日应付债券账面余额=5 000(万元)。

【拓展】如果为一次还本付息的债券，应付债券账面余额=5 000+150+300=5 450(万元)。

一次还本付息的应付债券从发行到2009年底时已经将一年半的利息计提并增加了应付债券的账面价值，所以计算如下：5 000×(1+6%×1.5)=5 450(万元)。

例题 某企业于2007年7月1日按面值发行5年期、到期一次还本付息的公司债券，该债券面值总额8 000万元，票面年利率为4%，自发行日起计息。假定票面利率与实际利率一致，不考虑相关税费，2008年12月31日该应付债券的账面余额为(　)万元。

A.8 000 B.8 160

C.8 320 D.8 480

『正确答案』D

『答案解析』到期一次还本付息的公司债券计提的利息计入“应付债券——应计利息”，增加应付债券的账面余额， 2008年12月31日该债券的账面余额=8 000+8 000×4%×1.5=8 480(万元)。

考点八：长期应付款

长期应付款，包括应付融资租入固定资产的租赁费、以分期付款方式购入固定资产发生的应付款项等。

(一)应付融资租赁款

应付融资租赁款，是指企业融资租人固定资产而发生的应付款，是在租赁开始日承租人应向出租人支付的最低租赁付款额。

1.融资租入固定资产时，在租赁期开始日

借：在建工程、固定资产【租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者，加上初始直接费用】

未确认融资费用

贷：长期应付款【按最低租赁付款额】

银行存款【按发生的初始直接费用】

2.按期支付融资租赁费时

借：长期应付款——应付融资租赁款

贷：银行存款

企业在计算最低租赁付款额的现值时，能够取得出租人租赁内含利率的，应当采用租赁内含利率作为折现率，否则，应当采用租赁合同规定的利率作为折现率。企业无法取得出租人的租赁内含利率且租赁合同没有规定利率的，应当采用同期银行贷款利率作为折现率。

未确认融资费用应当在租赁期内各个期间进行分摊。企业应当采用实际利率法计算确认当期的融资费用。

(二)具有融资性质的延期付款购买资产

企业购买资产有可能延期支付有关价款。如果延期支付的购买价款超过正常信用条件，实质上具有融资性质的，所购资产的成本应当以延期支付购买价款的现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，应当在信用期间内采用实际利率法进行摊销，计入相关资产成本或当期损益。具体来说：

借：固定资产、在建工程【购买价款的现值】

未确认融资费用

贷：长期应付款【应支付的价款总额】

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