初级会计师

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其他费用扣除规定

(一)个人公益救济性捐赠支出的扣除

1.基本规定——限额扣除法

对个人将其所得通过中国境内非营利的社会团体、国家机关向教育、公益事业和遭受严重自然灾害地区、贫困地区的捐赠，捐赠额不超过应纳税所得额的30%的部分，可以从其应纳税所得额中扣除。

2.列举项目——全额扣除法

个人通过非营利性的社会团体和国家机关进行的下列公益救济性捐赠支出，在计算缴纳个人所得税时，准予在税前的所得额中全额扣除：

(1)向红十字事业的捐赠;

(2)向农村义务教育的捐赠;

(3)向公益性青少年活动场所(其中包括新建)的捐赠;

(4)向汶川地震灾区的捐赠，允许在当年个人所得税前全额扣除。

【例题·单选题】张某取得一次提供劳务的报酬所得3000元，其通过民政局向某灾区全部捐赠，因此，张某( )。

A.可以在税前扣除3000元的捐赠，因此不再需要缴纳个人所得税

B.可以在税前扣除2400元的捐赠，因此不再需要缴纳个人所得税

C.可以在税前扣除900元的捐赠，因此仍需缴纳个人所得税

D.可以在税前扣除660元的捐赠，因此仍需缴纳个人所得税

【正确答案】D

【答案解析】本题考核个人所得公益性捐赠的税务处理。根据规定，未扣除捐赠的应纳税所得额3000-800=2200(元)，捐赠的扣除限额=2200×30%=660(元)，所以应纳税所得额=2200-660=1540(元)。

每“次”收入的确定

(1)劳务报酬所得：只有一次性收入的，以取得该项收入为一次;属于同一事项连续取得收入的，以一个月内取得的收入为一次。

(2)稿酬所得：以每次出版、发表取得的收入为一次

①同一作品再版取得的所得，应视作另一次稿酬所得计征个人所得税;

②同一作品先在报刊上连载，然后再出版，或先出版，再在报刊上连载的，应视为两次稿酬所得征税。即连载作为一次，出版作为另一次;

③同一作品在报刊上连载取得收入的，以连载完成后取得的所有收入合并为一次，计征个人所得税;

④同一作品在出版和发表时，以预付稿酬或分次支付稿酬等形式取得的稿酬收入，应合并计算为一次;

⑤同一作品出版、发表后，因添加印数而追加稿酬的，应与以前出版、发表时取得的稿酬合并计算为一次，计征个人所得税。

(3)特许权使用费所得：以某项使用权的一次转让所取得的收入为一次。

(4)财产租赁所得：以一个月内取得的收入为一次。

纳税人出租住房，收取一个季度的租金6000元，在计算应缴纳的个人所得税时，应先折算为月，再扣除标准费用，即应纳税额=(2 000-800)×10%×3=360(元)。

(5)利息、股息、红利所得;偶然所得;其他所得：每次取得收入为一次。

【例题·单选题】下列所得在确定应纳税所得额时，“次”的使用正确的是()。

A.利息、股息、红利所得，以支付时取得的收入作为一次

B.酒吧歌手的驻唱收入以每天的收入作为一次

C.设计公司为企业制图的收入，按照一个月的收入作为一次

D.作家的作品在报纸上连载20期，则以每期的收入作为一次

【正确答案】A

【答案解析】酒吧歌手的驻唱收入以每月的收入作为一次;设计公司为企业制图的收入，按照每次提供劳务的收入作为一次计征;作家的作品在报纸上连载20期，则以连载的总收入作为一次计征。

一般应纳税额计算

应税项目	税率	扣除标准
（一）工资、薪金所得	七级超额累进税率	（1）2011年9月1日前月扣除2000元；9月1日起月扣除3500元（附加扣除月4800元） （2）个人取得全年一次性奖金 （3）除全年一次性奖金以外的其他各种名目奖金，如半年奖、季度奖、加班奖、先进奖、考勤奖等，一般与当月工资、薪金收入合并，按税法规定缴纳个人所得税。

（二）个体工商户生产、经营所得 【提示】个人独资企业、合伙企业比照该税目征收个人所得税	五级超额累进税率	每一纳税年度的收入总额减除成本、费用以及损失
（三）对企事业单位承包经营、承租经营所得	五级超额累进税率	每一纳税年度的收入总额，减除必要费用

（四）劳务报酬所得	20% 【特殊】一次取得的劳务报酬应纳税所得额20000元以上加成征收，即20000元至50000元，税率30%；50000元以上，税率40%	每次收入≤4000元：定额扣800元 每次收入>4000元：定率扣20% 【特殊】出租房屋： 应纳税额=[每次（月）收入额-准予扣除项目-修缮费用（800元为限）]×（1-20%）×20%（出租住房10%）
（五）稿酬所得	20% 【特殊】按应纳税额减征30%
（六）特许权使用费所得	20%
（七）财产租赁所得	20% 【特殊】出租居民住用房适用10%的税率

（八）财产转让所得

20%

收入额减除财产原值和合理费用

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（责任编辑：中大编辑）