中级会计师

四、计算题

1

[答案]：甲公司有关的账务处理如下：

(1)2010年1月1日购入股票

借：可供出售金融资产——成本 3 000 000

贷：银行存款 3 000 000

(2)2010年5月确认现金股利

借：应收股利 40 000

贷：投资收益 40 000

借：银行存款 40 000

贷：应收股利 40 000

(3)2010年12月31日确认股票公允价值变动

借：可供出售金融资产——公允价值变动 200 000

贷：资本公积——其他资本公积 　200 000

(4)2011年12月31日，确认股票投资的减值损失

借：资产减值损失 1 200 000

资本公积——其他资本公积 200 000

贷：可供出售金融资产——减值准备 1 400 000

(5)2012年12月31日确认股票价格上涨

借：可供出售金融资产——减值准备 400 000

贷：资本公积——其他资本公积 400 000

(6)2013年1月15日出售该金融资产

借：银行存款 3 100 000

可供出售金融资产——减值准备 1 000 000

贷：可供出售金融资产——成本 　3 000 000

——公允价值变动 200 000

投资收益 　900 000

借：资本公积——其他资本公积 400 000

贷：投资收益 　400 000

2

[答案]

(1)编制2010年1月1日，A公司购入债券时的会计分录

借：持有至到期投资——成本 1 000

应收利息 50

贷：银行存款 1 015.35

持有至到期投资——利息调整 34.65

(2)编制2010年1月5日收到利息时的会计分录

借：银行存款 50

贷：应收利息 50

(3)编制2010年12月31日确认投资收益的会计分录

投资收益=期初摊余成本×实际利率

=(1 000-34.65)×6%

=57.92(万元)

借：应收利息 50

持有至到期投资――利息调整 7.92

贷：投资收益 57.92

(4)计算2010年12月31日应计提的减值准备的金额，并编制相应的会计分录

2010年12月31日计提减值准备前的摊余成本=1 000-34.65+7.92=973.27(万元)

计提减值准备=973.27-930=43.27(万元)

借：资产减值损失 43.27

贷：持有至到期投资减值准备 43.27

(5)编制2011年1月2日持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的会计分录

借：可供出售金融资产 925

持有至到期投资——利息调整 26.73

持有至到期投资减值准备 43.27

资本公积——其他资本公积 5

贷：持有至到期投资——成本 1 000

(6)编制2011年2月20日出售债券的会计分录

借：银行存款 890

投资收益 35

贷：可供出售金融资产——成本 925

借：投资收益 5

贷：资本公积——其他资本公积 5

2012年中级会计师考试科目中级会计实务模拟练习汇总

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（责任编辑：xll）