中级会计师

3

[答案]

(1)2010年3月10日购买B公司发行的股票

借：可供出售金融资产——成本 4 500(300×14.7+90)

贷：银行存款 4 500

(2)2010年6月30日，该股票每股市价为13元

借：资本公积——其他资本公积 600(4 500-300×13)

贷：可供出售金融资产——公允价值变动 600

(3)2010年12月31日，确认可供出售金融资产减值损失

确认可供出售金融资产减值损失=4 500-300×6=2 700(万元)

借：资产减值损失 2 700

贷：资本公积——其他资本公积 600

可供出售金融资产——减值准备 2 100

(4)2011年6月30日，收盘价格为每股市价10元

确认转回的可供出售金融资产减值损失=300×(10-6)=1 200(万元)

借：可供出售金融资产——减值准备 1 200

贷：资本公积——其他资本公积 1 200

(5)2011年7月3日将该股票以每股市价11元出售

借：银行存款 3 300(300×11)

可供出售金融资产——公允价值变动600

——减值准备 900

贷：可供出售金融资产—成本4 500

投资收益300

借：资本公积——其他资本公积1 200

贷：投资收益 1 200

4

[答案]

(1)2010年3月6取得交易性金融资产

借：交易性金融资产——成本　500 [100×(5.2-0.2)]

应收股利　20

投资收益　5

贷：银行存款　525

(2)2010年3月16日收到购买价款中所含的现金股利

借：银行存款　20

贷：应收股利　20

(3)2010年12月31日，该股票公允价值为每股4.5元

借：公允价值变动损益　50 [(5-4.5)×100]

贷：交易性金融资产——公允价值变动　50

(4)2011年2月21日，X公司宣告但发放的现金股利

借：应收股利　30 (100×0.3)

贷：投资收益　30

(5)2011年3月21日，收到现金股利

借：银行存款　30

贷：应收股利　30

(6)2011年12月31 日，该股票公允价值为每股5.3元

借：交易性金融资产——公允价值变动　80

贷：公允价值变动损益　80 [(5.3-4.5)×100]

(7)2012年3月16日，将该股票全部处置，每股5.1元，交易费用为5万元。

借：银行存款　505 (510-5)

投资收益 25

贷：交易性金融资产——成本 500

——公允价值变动　30

借：公允价值变动损益　30

贷：投资收益　30

5

[答案]

(1)2007年1月1日甲公司购入该债券的会计分录：

借：持有至到期投资——成本 1 000

——利息调整 　100

贷：银行存款 　1100

(2)计算2007年12月31日甲公司该债券投资收益、应计利息和利息调整摊销额：

2007年12月31日甲公司该债券投资收益=1100×6.4%=70.4(万元)

2007年12月31日甲公司该债券应计利息=1000×10%=100(万元)

2007年12月31日甲公司该债券利息调整摊销额=100-70.4=29.6(万元)

会计处理：

借：持有至到期投资——应计利息 100

贷：投资收益 70.4

持有至到期投资——利息调整 　29.6

(3)2008年1月1日甲公司售出该债券的损益=955-(800+56.32+80)=18.68(万元)

会计处理：

借：银行存款 　955

贷：持有至到期投资——成本 800

——利息调整　56.32[(100-29.6)×80%]

——应计利息 　80

投资收益 　18.68

(4)2008年1月1日甲公司该债券剩余部分的摊余成本=1100+100-29.6-800-56.32-80=234.08(万元)

将剩余持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的账务处理：

借：可供出售金融资产 240(1200×20%)

贷：持有至到期投资 234.08

资本公积——其他资本公积 5.92

2012年中级会计师考试科目中级会计实务模拟练习汇总

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（责任编辑：xll）