初级会计师

2014年会计专业技术资格考试将于2014年10月25日、26日举行(初级会计职称考试为全国统一考试)，为了帮助广大考生备考小编整理了《初级会计实务》考前考点精编版，希望对您的备考有所帮助！

五、应收款项减值

考点一、什么是应收款项减值损失以及何时确认?

1.应收款项：应收账款、应收票据、其他应收款、预付账款

2.减值损失：坏账损失

3.确认时间：

(1)实际发生时确认：直接转销法

(2)可能发生时(减值时)确认：备抵法(准则规定的方法)

考点二、什么是备抵法?

备抵法是采用一定的方法按期估计坏账损失，计入当期费用，同时建立坏账准备;

待坏账实际发生时，冲销已提的坏账准备和相应的应收款项。

12年初：销售给李天一隐身帽，款未收

12年末：批捕拘留,很有可能收不回

13年末：入狱，不能收回

12年初　　　　　12年末预计未来现金流量　　　　13年末

销售100万元　　　　现值80万元收回　　　　　　 80万元

损失：20万

准备金：20万

银行存款+80万

准备金-20万

应收账款-100万

考点三、计提、发生坏账、坏账收回、再次计提账务处理

1.初次计提

借：资产减值损失　　　　　20

贷：坏账准备　　　　　　　20

≠销售费用和管理费用(影响当期损益)

2.发生坏账

借：坏账准备　　　　　　　20

贷：应收账款　　　　　　　20

3.发生坏账又收回

借：应收账款　　　　　　　20

贷：坏账准备　　　　　　　20

借：银行存款　　　　　　　20

贷：应收账款　　　　　　　20

4.再次计提

当期应计提的坏账准备=当期按应收款项计算应提坏账准备金额—“坏账准备”贷方余额

应提=应有-已提

(1)补提 如果13年末应收现值70万

应有>已提，按差额提取坏账准备

借：资产减值损失　　　　　10

贷：坏账准备　　　　　　　10

(2)冲减 应有<已提，按差额冲减已计提坏账准备;

如果13年末应收现值90万

借：坏账准备　　　　　　　10

贷：资产减值损失　　　　　10

【例题】1.2008年12月31日，甲公司对应收丙公司的账款进行减值测试。应收账款余额合计为100万元，甲公司根据丙公司的资信情况确定应计提10万元坏账准备。(首次计提)

2008年末计提坏账准备：

借：资产减值损失——计提的坏账准备　10

贷：坏账准备　　　　　　　　　　　　10

2.甲公司2009年对丙公司的应收账款实际发生坏账损失3万元。确认坏账损失时：(发生坏账)

借：坏账准备　　　　　　　　　　　　3

贷：应收账款　　　　　　　　　　　　3

3.甲公司2009年末应收丙公司的账款余额为120万元，经减值测试，甲公司决定计提12万元坏账准备。(再次计提)

应有=12万元 已提=7万元(10-3) 应提=5万元

借：资产减值损失——计提的坏账准备　5

贷：坏账准备　　　　　　　　　　　　5

4.甲公司2010年4月20日，收到2009年已转销的坏账2万元，已存入银行。(发生的坏账又收回)

借：应收账款　　　　　　　　　　　　2

贷：坏账准备　　　　　　　　　　　　2

借：银行存款　　　　　　　　　　　　2

贷：应收账款　　　　　　　　　　　　2

【例题·单选题】企业2009年初应收账款余额为60万元，坏账准备期初余额为0.3万元;当年收回已转销的坏账0.1万元，年末应收账款余额为90万元。该企业按5‰的比率计提坏账准备，年末应计提的坏账准备为(　)。

A.0.05万元

B.0.3万元

C.0.45万元

D.0.15万元

『正确答案』A

『答案解析』应有90×5‰=0.45万元，坏账准备已有0.3+0.1=0.4万元。

【例题·多选题】(2008)下列各项中，会引起应收账款账面价值发生变化的有(　)。

A.计提坏账准备

B.收回应收账款

C.转销坏账准备

D.收回已转销的坏账

『正确答案』ABD

『答案解析』C项：

借：坏账准备

贷：应收账款

坏账准备与应收账款同步减少，不影响应收账款账面价值。

【引申】影响

(1)坏账准备转回(冲减多提)

借：坏账准备

贷：资产减值损失

(2)结转到期不能收回的应收票据

借：应收账款

贷：应收票据

【例题·单选题】(2010)企业已计提坏账准备的应收账款确实无法收回，按管理权限报经批准作为坏账转销时，应编制的会计分录是(　)。

A.借记“资产减值损失”科目贷记“坏账准备”科目

B.借记“管理费用”科目贷记“应收账款”科目

C.借记“坏账准备”科目贷记“应收账款”科目

D.借记“坏账准备”科目贷记“资产减值损失”科目

『正确答案』C

【例题·多选题】(2010)下列各项中应计提坏账准备的有(　)。

A.应收账款

B.应收票据

C.预付账款

D.其他应收款

『正确答案』ABCD

『答案解析』以上四项应收款项都要计提坏账准备。

【例题·判断题】(2011)企业应收款项发生减值时，应将该应收款项账面价值高于预计未来现金流量现值的差额，确认为减值损失，计入当期损益。(　)

『正确答案』√

【例题·单选题】(2012)2011年12月初某企业“应收账款”科目借方余额为300万元，相应的“坏账准备”科目贷方余额为20万元，本月实际发生坏账损失6万元。2011年12月31日经减值测试，该企业应补提坏账准备11万元。假定不考虑其他因素，2011年12月31日该企业资产负债表“应收账款”项目的金额为(　)万元。

A.269

B.274

C.275

D.280

『正确答案』A

『答案解析』本题考核资产负债表应收账款的填列。资产负债表日“应收账款”项目的金额=300-20-11=269(万元)。

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（责任编辑：lqh）

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