初级会计师

第三节　营业税征税范围

一、营业税征税范围的一般规定

根据《营业税暂行条例及实施细则》的规定，营业税的征税范围可概括为：在中华人民共和国境内提供的应税劳务、转让的无形资产或者销售的不动产。

1、在中华人民共和国“境内”是指：

（1）提供或者接受应税劳务的单位或者个人在境内；

（2）所转让的无形资产（不含土地使用权）的接受单位或者个人在境内；

（3）所转让或者出租土地使用权的土地在境内；

（4）所销售或者出租的不动产在境内。

2、应税劳务是指除加工、修理修配之外的劳务（具体包括七个税目）

提示：单位或个体经营者聘用的员工为本单位或雇主提供的劳务，不属于营业税的应税劳务。

3、提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产是指有偿提供应税劳务、有偿转让无形资产或者有偿销售不动产的行为。

提示：注意“视同发生应税行为”也缴纳营业税，注意选择题

（1）单位或者个人将不动产或者土地使用权无偿赠送其他单位或者个人；

（2）单位或者个人自己新建建筑物后销售，其所发生的自建行为；

二、营业税征税范围的特殊规定

（一）混合销售行为

1、一项销售行为如果既涉及应税劳务又涉及货物的，为混合销售行为。

（1）混合销售行为的一般税务处理可以简化为：以纳增值税为主的纳税人的混合销售行为纳增值税；以纳营业税为主的纳税人的混合销售行为纳营业税。

举例：（1）电视机厂在销售电视机时发生混合销售行为，应当征收增值税；（2）歌厅在提供娱乐服务时发生混合销售行为，应当征收营业税。

（2）混合销售行为应当征收营业税的，营业额为应税劳务营业额与货物销售额的合计。

2、纳税人的下列混合销售行为，应当分别核算应税劳务的营业额和货物的销售额，其应税劳务的营业额缴纳营业税，货物销售额不缴纳营业税；未分别核算的，由主管税务机关核定其应税劳务的营业额 ：

（1）提供建筑业劳务的同时销售自产货物的行为；

（2）财政部、国家税务总局规定的其他情形。

（二）兼营行为

1、兼营非应税劳务行为：纳税人提供营业税应税劳务的同时，还经营非应税（即增值税征税范围）货物与劳务；应分别核算应税劳务的营业额和货物或非应税劳务的销售额，分别申报纳税。不分别核算 或不能准确核算的，其应税劳务与货物或非应税劳务一并征收增值税，不征收营业税。

提示：不分别核算或不能准确核算的处理，是2009年1月1日之前的规定。

举例：某酒店主要经营餐饮和住宿业务，又在店内大堂开设了独立核算的商品部，则该酒店的经营活动属于兼营行为。

2、兼营不同税目行为：纳税人兼有不同税目的应税劳务、转让无形资产或者销售不动产，应当分别核算不同税目的营业额、转让额、销售额（统称营业额）；未分别核算营业额的，从高适用税率。

3、纳税人兼营免税、减税项目的，应当单独核算免税、减税项目的营业额；未单独核算营业额的，不得免税、减税。

（三）混合销售行为与兼营行为的区分

◆在线观看赵俊峰老师对《初级经济法基础》的讲解

◆更多关于《初级经济法基础》的练习

与其它学员进行交流：中大网校（中国考试论坛）

购买会计职称考试教材，请到中国会计职称考试网书店

（责任编辑：）

共2页,当前第1页  第一页  前一页  下一页