初级会计师

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2012初级会计职称《初级会计实务》 精选讲义第一章(1)

第一节 货币资金

一、库存现金(流动性最强的资产)

(一)现金管理的制度

1.库存现金使用范围：

(1)职工工资、津贴;

(2)个人劳务报酬;

(3)根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等的各种奖金;

(4)各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出;

(5)向个人收购农副产品和其他物资的款项;

(6)出差人员必需随身携带的差旅费;

(7)结算起点(1000元人民币)以下的零星支出;

(8)中国人民银行确定需要支付库存现金的其他支出。

除上述情况可以用库存现金支付外，其他款项的支付应通过银行转账结算。

2.现金的限额

现金的限额是指为了保证企业日常零星开支的需要，允许企业留存现金的最高数额，这一限额由开户银行根据单位的实际需要核定。一般按照单位3-5天日常零星开支所需确定;边远和交通不便的地区可按多于5天，但不得超过15天的零星开支需要确定。

3.现金收支的规定

(1)开户单位收入的库存现金应于当日送存开户银行，当日送存确有困难的，由开户银行确定送存时间;(2)开户单位支付现金可以从本单位库存现金中支付或从开户银行提取，不得“坐支”库存现金，因特殊情况需要坐支库存现金，应事先报经有关部门审查批准，并在核定的范围和限额内进行。同时收支的库存现金必须入账;

(3)不准用不符合财务制度的凭证顶替库存现金，即不得“白条顶库”;

(4)不准用银行账户代其他单位和个人存取库存现金;不准用单位收入的现金以个人名义存入储蓄。

(5)不得“公款私存”;不得设置“小金库”

(二)现金的账务处理

设置“库存现金”资产科目，并设置现金总账和现金日记账，分别对企业现金进行总分类和明细分类核算。

注意：企业有内部周转使用备用金的，可以单独设置“备用金”科目。

(三)现金的清查及其核算(重点)

企业应按规定进行库存现金清查，一般采用实地盘点法，清查结果应当编制库存现金盘点报告单。

清查中发现的有待查明原因的库存现金短缺或溢余，应先通过“待处理财产损溢”科目核算;

现金清查的主要账务处理

(1)现金短缺的会计处理

A:发现短缺(审批前)

借：待处理财产损溢-待处理流动资产损溢

贷：库存现金

B:审批后，分别情况处理：

借：其他应收款(应由责任人赔偿的)

管理费用(无法查明原因的)

贷：待处理财产损溢-待处理流动资产损溢

(2)现金溢余的会计处理

A：当企业发生库存现金溢余的业务(审批前)

借：库存现金

贷：待处理财产损溢-待处理流动资产损溢

B：审批后， 查明原因后，分别情况处理：

借：待处理财产损溢-待处理流动资产损溢

贷：其他应付款(属于应支付给有关人员或单位的)

营业务收入(属于无法查明原因的)

二、银行存款

“银行存款日记账”应定期与“银行对账单”核对二者是否相符，至少每月核对一次。

二者余额不一致的原因除记账错误外，还因为存在未达账项。未达账项是指由于企业与银行取得有关凭证的时间不同，而发生的一方已经取得凭证登记入账，另一方由于未取得凭证尚未入账的款项。

未达账项具体包括以下四种情况：

(1)企业已收款入账，银行尚未收款入账。

(2)企业已付款入账，银行尚未付款入账

(3)银行已收款入账，企业尚未收款入账

(4)银行已付款入账，企业尚未付款入账

注意：

存在未达账项时，编制“银行存款余额调节表”

注：编制“银行存款余额调节表”只是为了核对账目，不能作为调整银行存款账面余额的原始凭证。

三、其他货币资金

其他货币资金是指企业除库存现金、银行存款以外的各种货币资金，主要包括银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、外埠存款、存出投资款等。企业应当设置“其他货币资金”科目进行会计核算

(一)银行汇票存款

1.银行汇票的概念：

银行汇票是指由出票银行签发的，由其在见票时按照实际结算金额无条件支付给收款人或者持票人的票据。

2.银行汇票的基本规定

(1)银行汇票的出票银行为银行汇票的付款人。

(2)单位和个人各种款项的结算，均可使用银行汇票。

(3)银行汇票可以用于转账，填明“现金”字样的银行汇票也可以用于支取现金。

(4)银行汇票的提示付款期限自出票日起一个月。

(5)持票人向银行提示付款时，必须同时提交银行汇票和解讫通知，缺少任何一联，银行不予受理。

3.银行汇票的核算流程：

付款方的核算:

(1)企业填写“银行汇票申请书”将款项交存银行

借：其他货币资金-银行汇票

贷：银行存款

(2)企业持银行汇票购货，收到有关发票账单时：

借：材料采购(原材料、库存商品等)

应交税费-应交增值税(进项税额)

贷：其他货币资金-银行汇票

(3)采购完毕收回剩余款项时：

借：银行存款

贷：其他货币资金-银行汇票

收款方的核算：

企业收到银行汇票，根据进账单及销货发票等：

借：银行存款

贷：主营业务收入

应交税费――应交增值税(销项税额)

(二)银行本票存款

1.银行本票的概念

银行本票是指银行签发的，承诺自己在见票时无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据。

2.银行本票的基本规定

(1)单位和个人在同一票据交换区域需要支付的各种款项，均可使用银行本票。

(2)银行本票可以用于转账，注明“现金”字样的银行本票可以用于支取现金。

(3)银行本票分为不定额本票和定额本票。定额本票面额为1000元、5000元、10000元和50000元。

(4)银行本票的提示付款期限自出票日起最长不得超过两个月。超过付款期限提示付款，银行不予受理。

3.银行本票的核算流程同银行汇票

(三)信用卡存款

1.信用卡的基本概念

信用卡存款是指企业为取得信用卡而存入银行信用卡专户的款项。信用卡是银行卡的一种。

2.信用卡分类：

(1)信用卡按使用对象分为单位卡和个人卡

①单位卡：单位卡的资金一律从基本存款账户转账存入，不得交存库存现金，不得将销货收入的款项存入账户。不得用于10万元以上的商品交易、劳务供应款项的结算，不得支取库存现金。销卡时，余额转入企业基本存款账户。

②个人卡

(2)信用卡按是否向发卡银行交存备用金分为贷记卡和准贷记卡。

准贷记卡的透支期限最长为60天，贷记卡首月最低还款额不得低于其当月透支余额的10%

3.信用卡核算流程

(1)企业填制“信用卡”申请表，连同支票和有关资料一并送存发卡银行，根据银行盖章退回的进账单：

借：其他货币资金-信用卡

贷：银行存款

(2)持卡消费：

借：管理费用等

贷：其他货币资金-信用卡

(四)信用证保证金存款

1.信用证保证金存款的概念：

是指采用信用证结算方式的企业为开具信用证而存入银行信用证保证金专户的款项。企业向银行申请开立信用证，应按规定向银行提交开证申请书、信用证申请人承诺书和购销合同。

2. 信用证保证金存款的核算

(1)企业填写“信用证申请书”，将信用证保证金交存银行时：

借：其他货币资金――信用证保证金

贷：银行存款

(2)企业接到开证通知，根据供货单位信用证结算凭证及所附发票账单

借：材料采购(原材料、库存商品等)

应交税费-应交增值税(进项税额)

贷：其他货币资金-信用证保证金

(3)将未用完的信用证保证金余额转回开户银行时：

借：银行存款

贷：其他货币资金-信用证保证金

(五)存出投资款(重点掌握)

存出投资款是指企业已存入证券公司但尚未进行投资的资金。

1.企业向证券公司划出资金时：

借：其他货币资金-存出投资款

贷：银行存款

2.购买股票、债券等：

借：交易性金融资产等

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（责任编辑：xll）