中级会计师

为了帮助考生系统的复习2012年中级会计职称考试课程全面的了解中级会计职称考试教材的相关重点，小编特编辑汇总了2012年中级会计职称考试模拟试题，希望对您参加本次考试有所帮助!

2012年中级会计职称考试会计实务 辅导：演练题（13）

选择题

下列各项中，属于会计估计变更的有(　)。

A.固定资产的净残值率由8%改为5%

B.固定资产折旧方法由年限平均法改为双倍余额递减法

C.投资性房地产的后续计量由成本模式转为公允价值模式

D.使用寿命确定的无形资产的摊销年限由10年变更为7年

『正确答案』ABD

『答案解析』选项C，属于会计政策变更。

【计算题】A股份有限公司2009年1月1日起，将所得税核算方法由应付税款法改为资产负债表债务法核算，适用的所得税税率为25%，考虑到技术进步因素，自2009年1月1日起将一套管理设备的使用年限由12年改为8年;同时将折旧方法由平均年限法改为双倍余额递减法，按税法规定，该设备的使用年限为10年，按平均年限法计提折旧，净残值为零。该设备原价为900万元，已计提折旧3年，尚可使用年限5年，净残值为零。

要求：

(1)判断属于会计估计变更还是会计政策变更;

(2)计算并编制所得税会计政策变更的会计分录;

(3)计算固定资产2009年折旧。

『正确答案』

(1)判断属于会计估计变更还是会计政策变更

固定资产折旧方法的变更属于会计估计变更，不需要追溯调整;所得税核算方法的变更属于会计政策变更，需要追溯调整。

(2)计算并编制所得税会计政策变更的会计分录

3年累计会计计提折旧=900÷12×3=225(万元)

3年累计税收计提折旧=900÷10×3=270(万元)

资产账面价值675(900-225)>资产计税基础630(900-270)，差额45万元属于应纳税暂时性差异，因此应补确认递延所得税负债。

借：利润分配——未分配利润　10.125(11.25×90%)

盈余公积 1.125(11.25×10%)

贷：递延所得税负债 11.25(45×25%)

(3)计算固定资产2009年折旧

2009年改按双倍余额递减法计提折旧额=(900-225)×(2/5)=270(万元)。

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（责任编辑：xll）

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