中级会计师

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要求：

(1)编制上述(1)-(9)业务有关的会计分录。

(2)计算2007年应交所得税、递延所得税(先填列暂时性差异计算表，见下表)和所得税费用，并编制所得税核算的会计分录。

【答案】

(1)编制2007年上述(1)-(9)业务有关的会计分录

①2007年购入金融资产时

借：交易性金融资产——成本 1000

投资收益 5

贷：银行存款 1005

2007年末：

借：公允价值变动损益 (1000-880) 120

贷：交易性金融资产——公允价值变动 120

2007年末交易性金融资产的账面价值为880万元，其计税基础为1000万元，产生可抵扣暂时性差异120万元。

②2007年出售原材料时

借：银行存款 631.8

贷：其他业务收入 540

应交税费——应交增值税(销项税额)91.8

借：其他业务成本 570

存货跌价准备(100×600÷2000)30

贷：原材料 600

2007年末计提资产减值准备

原材料的账面余额=2000-600=1400(万元)，计提资产减值准备前，存货跌价准备的余额=100-30=70(万元)。

原材料可变现净值=1200-1200×10%=1080(万元)，应保留的存货跌价准备的余额为320万元(1400-1080)，因计提存货跌价准备前，存货跌价准备余额为70万元，应补提250万元(320-70)：

借：资产减值损失 250

贷：存货跌价准备 250

2007年末存货账面价值为1080万元，其计税基础为1400万元，产生可抵扣暂时性差异320万元(1400-1080)。

③2007年发生坏账时

借：坏账准备 20

贷：应收账款 20

2007年末计提坏账准备

应计提坏账准备=8000×10%-(900-20)=800-880=-80(万元)

借：坏账准备 80

贷：资产减值损失 80

应收账款在2007年资产负债表日的账面价值为7200万元(8000-800)，其计税基础为账面余额8000万元减去按照税法规定可予税前扣除的坏账准备40万元(8000×5‰)，即为7960万元，计税基础7960万元与其账面价值7200万元之间产生可抵扣暂时性差异760万元。

④2006年末该固定资产的账面净值=1000-1000÷10×2=800(万元)，其可收回金额为480万元，应计提固定资产减值准备320万元。

2007年初该固定资产账面价值480万元，2007年应计提折旧额=480÷8=60(万元)。

借：销售费用 60

贷：累计折旧 60

2007年末，该固定资产账面价值420万元(480-60)，计税基础700万元(1000-1000÷10×3)，产生可抵扣暂时性差异280万元。

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（责任编辑：中大编辑）