中级会计师

四、计算题

1.甲股份有限公司为一般纳税人，增值税税率为17％。2009年1月，准备自行建造一座厂房，为此发生以下业务：
（l）购入工程物资一批，价款为500 000元，支付的增值税进项税额为85 000元，款项以银行存款支付。
（2）工程共领用工程物资545 000元（含增值税进项税额）。
（3）领用生产用原材料一批，价值为64 000元，购进该批原材料时支付的增值税进项税额为10 880元。
（4）辅助生产车间为工程提供劳务支出50 000元。
（5）计提工程人员工资95 800元。
（6）6月底，工程达到预定可使用状态，但尚未办理竣工决算手续，工程按暂估价值结转固定资产成本。
（7）将剩余工程物资转为该公司的存货，假定其转为存货后所含的增值税进项税额可以抵扣。
（8）7月中旬，该项工程决算实际成本为800 000元，经查其与暂估成本的差额为应付职工工资。
（9）假定不考虑其他相关税费。
要求：
编制上述业务相关的会计分录。

2.时代公司2009年发生如下经济业务：
（1）接受甲公司投入的一台设备，该设备在原单位原价为60 000元，已提折旧为8 000元，投资双方合同确认的价值为50 000元，公允价值为51 000元，设备已交付使用（假定不考虑增值税）。
（2）自丁公司购入一台不需要安装的设备，以银行存款支付设备价款60 000元，同时支付运杂费3 000元（不考虑运费抵扣增值税的因素），增值税金额10 200元。丁公司是2009年初购入该设备的，原价为80 000元，已提折旧为10 000元。
（3）盘盈设备一台，同类设备市场价格为65 000元，估计有六成新，盘盈的设备的处理已经批准。
（4）在财产清查中，发现盘亏设备一台（2007年购入），其原值为80 000元，已提折旧额20 000元，已提减值准备5 000元，经查明是由于操作人员造成的毁损，应由过失人赔偿20 000元。假定不考虑其增值税因素。
（5）2009年，一条生产线出现减值迹象，时代公司于2009年12月31日对其进行减值测试。
①该生产线2009年末的计提减值准备前的账面价值为993.2万元。
②时代公司预计该生产线在未来4年内每年产生的现金流量净额分别为100万元、150万元、200万元、300万元，2014年产生的现金流量净额以及该生产线使用寿命结束时处置形成的现金流量净额合计为200万元；假定按照5％的折现率和相应期间的时间价值系数计算该生产线未来现金流量的现值；该生产线的销售净价为782万元。
已知部分时间价值系数如下：

其他资料：
（1）该公司为一般纳税企业，适用增值税税率为17％；
（2）假定盈余公积的计提比例为15％；
（3）假设不考虑其他因素的影响。
要求：
根据上述经济业务编制有关会计分录。

3.2009年1月1日，时代公司从长城租赁公司经营租入一栋办公设备。租赁合同规定：租赁期开始日为2009年1月1日，租赁期为3年，租金总额为300 000元，租赁开始日，时代公司先预付租金220 000元，第3年末再支付租金80 000元；租赁期满，长城租赁公司收回办公设备。假定时代公司在每年末确认租金费用，不考虑其他相关税费。
要求：
编制时代公司相关的账务处理。

4.远航公司是一家制造性企业，有关业务资料如下：
（1）2007年12月，该公司自行建成了一条生产线，建造成本为284 000元，采用年限平均法计提折旧，预计净残值率为固定资产原价的3％，预计使用年限为6年。
（2）2009年12月31日，由于生产的产品适销对路，现有生产线的生产能力已难以满足公司生产发展的需要，但若新建生产线，成本过高，周期过长，于是公司决定对现有生产线进行改扩建，以提高其生产能力。
（3）2009年12月31日至2010年3月31日，经过三个月的改扩建，完成了对这条生产线的改扩建工程，共发生支出134 450元，全部以银行存款支付。
（4）该生产线改扩建工程达到预定可使用状态后，大大提高了生产能力，预计其剩余使用年限为8年。假定改扩建后的生产线的预计净残值率为改扩建后固定资产账面价值的3％，折旧方法仍为年限平均法。
（5）为简化，整个过程不考虑相关税费，公司按年度计提固定资产折旧。
要求：
（1）若改扩建工程达到预定可使用状态后，该生产线预计能给企业带来的可收回金额为350 000元，编制固定资产改扩建过程的全部会计分录并计算2010年和2011年计提的折旧额。
（2）若改扩建工程达到预定可使用状态后，该生产线预计能给企业带来的可收回金额为300 000元，计算2010年和2011年计提的折旧额。
（结果要求保留两位小数）

参考答案：

四、计算题

1.【正确答案】甲股份有限公司的账务处理如下：
（l）购入为工程准备的物资
借：工程物资 　585 000
贷：银行存款 　585 000
（2）工程领用物资
借：在建工程——厂房 545 000
贷：工程物资 　545 000
（3）工程领用原材料
借：在建工程——厂房 　74 880
贷：原材料 　64 000
应交税费——应交增值税——进项税额转出 10 880
（4）辅助生产车间为工程提供劳务支出
借：在建工程——厂房 　50 000
贷：生产成本——辅助生产成本 　50 000
（5）计提工程人员工资
借：在建工程——厂房 　95 800
贷：应付职工薪酬 　95 800
（6）6月底，工程达到预定可使用状态，尚未办理结算手续，固定资产按暂估价值入账。
借：固定资产——厂房 　765 680
贷：在建工程——厂房 　765 680
（7）剩余工程物资转作存货
借：原材料 34 188.03
应交税费——应交增值税——进项税额5 811.97
贷：工程物资 40 000
（8）7月中旬，按竣工决算实际成本调整固定资产成本
借：固定资产——厂房 　34 320
贷：应付职工薪酬 　34 320
【该题针对“固定资产的核算,自行建造的固定资产”知识点进行考核】

2.【正确答案】（1）借：固定资产 51 000
贷：实收资本 51 000
（2）借：固定资产 63 000
应交税费——应交增值税——进项税额 10 200
贷：银行存款 73 200
（3）①借：固定资产 39 000
贷：以前年度损益调整 39 000
②借：以前年度损益调整 39 000
　贷：利润分配——未分配利润 39 000
借：利润分配——未分配利润 5 850
贷：盈余公积 5 850
（4）借：待处理财产损溢 55 000
累计折旧 20 000
固定资产减值准备 5 000
贷：固定资产 80 000
借：其他应收款 　20 000
营业外支出 　35 000
贷：待处理财产损溢 55 000
（5）未来现金流量现值＝100×0.9524＋150×0.9070＋200×0.8638＋300×0.8227＋200×0.7835＝807.56（万元）
而销售净价＝782万元
所以，该生产线的可收回金额为807.56万元。
应计提减值准备金额＝993.2－807.56＝185.64（万元）
借：资产减值损失 185.64
贷：固定资产减值准备 185.64
【该题针对“固定资产的减值准备核算,固定资产的确认”知识点进行考核】

3.【正确答案】时代公司的账务处理如下：
（1）2009年1月1日，预付租金
借：预付账款——长城租赁公司 220　000
贷：银行存款 220 000
（2）2009年12月31日，确认本年租金费用
借：管理费用 　100 000(300 000/3)
贷：预付账款——长城租赁公司 100 000
(3) 2010年12月31日，确认本年租金费用
借：管理费用 100 000(300 000/3)
贷：预付账款——长城租赁公司 100 000
(4) 2011年12月31日，确认本年租金费用
借：管理费用 100 000(300 000/3)
贷：预付账款——长城租赁公司 20 000
银行存款 80 000
【该题针对“经营出租固定资产的核算”知识点进行考核】

4.【正确答案】（1）①2009年12月31日，固定资产已提折旧＝284 000×（1－3％）÷6×2＝91 826.67（元）；固定资产的账面价值＝284 000－91 826.67＝192 173.33（元）。
借：在建工程 192 173.33
累计折旧 91 826.67
贷：固定资产 284 000
②2009年12月31日至2010年3月31日，固定资产发生后续支出的会计分录
借：在建工程 　134 450
贷：银行存款 　134 450
③2010年3月31日，若将后续支出全部计入固定资产账面价值，改扩建固定资产入账价值＝192 173.33＋134 450＝326 623.33（元），因可收回金额为350 000元，所以，后续支出可全部资本化。
借：固定资产 　326 623.33
贷：在建工程 　326 623.33
④2010年折旧额＝326 623.33×（1－3％）÷8×9/12＝29 702.31（元）
⑤2011年折旧额＝326 623.33×（1－3％）÷8＝39 603.08（元 ）
（2）因可收回金额为300 000元，所以固定资产的入账价值为300 000（元）
①2010年折旧额＝300 000×（1－3％）÷8×9/12＝27 281.25（元）
②2011年折旧额＝300 000×（1－3％）÷8＝36 375（元）。
【该题针对“固定资产后续支出的核算,自行建造的固定资产”知识点进行考核】

◆在线观看郝老师对《中级会计实务》的讲解

◆更多关于《中级会计实务》的练习

更多信息请关注：中大网校（中国会计职称考试网）

与其它学员进行交流：中大网校（中国考试论坛）

购买会计职称考试教材，请到中国会计职称考试网书店

（责任编辑：）

共2页,当前第1页  第一页  前一页  下一页