中级会计师

中国会计职称考试网根据考生在复习过程中遇到的问题，本站对2013年会计职称考试中级会计师经济法日常辅导(14)做了特别整理，以方便大家更好的备考2013年会计职称考试！

税法的基本构成要素

税法的构成要素是指各种单行税法具有的共同的基本要素的总称，一般包括总则、纳税义务人、征税对象、税目、税率、纳税环节、纳税期限、纳税地点、减税免税、罚则、附则等。

一、纳税义务人(国家对谁征税)

纳税义务人又叫纳税主体，是税法规定的直接负有纳税义务的单位和个人。根据不同的标准，纳税义务人可以划分成不同的类别，如划分为单位和个人，或者划分为居民纳税人(企业)或者非居民纳税人(企业)。

(一)纳税义务人VS代扣代缴义务人VS代收代缴义务人

1.纳税义务人VS代扣代缴义务人

(1)代扣代缴义务人，又称扣缴义务人，是指虽不承担纳税义务，但依照有关规定，在向纳税人支付收入、结算货款、收取费用时有义务代扣代缴其应纳税款的单位和个人。

【案例1】甲公司2011年1月份应当向王某支付5000元的工资，王某依法应当缴纳的个人所得税税额为325元，但并非由王某直接向主管税务机关申报缴纳，而是由甲公司在向王某支付工资时，从所支付的工资中依法直接扣收税款并代为缴纳，如不考虑保险等其他的费用，甲公司应当实际支付给王某5000-325﹦4675(元)。在本例中，王某是纳税义务人，甲公司是代扣代缴义务人。

(2)如果代扣代缴义务人按规定履行了代扣代缴义务，税务机关将支付一定的手续费。反之，未按规定代扣代缴税款，造成应纳税款流失或将已扣缴的税款私自截留挪用、不按时缴入国库，一经税务机关发现，将要承担相应的法律责任。

2.纳税义务人VS代收代缴义务人

代收代缴义务人是指虽不承担纳税义务，但依照有关规定，在向纳税人收取商品或劳务收入时，有义务代收代缴其应纳税款的单位和个人。

(二)增值税的纳税义务人

1.增值税的纳税义务人，是在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人。

2.小规模纳税人和一般纳税人

(1)根据纳税人的经营规模以及会计核算的健全程度不同，增值税的纳税人，可以分为小规模纳税人和一般纳税人。

【解释】除上述小规模纳税人以外的其他纳税人属于一般纳税人。年应税销售额超过认定标准的小规模纳税人，应当向主管税务机关申请一般纳税人资格认定，

(2)除国家税务总局另有规定外，纳税人一经认定为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人。

(三)消费税的纳税人

消费税的纳税人，是在中国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，以及国务院确定的销售应税消费品的其他单位和个人。

(四)企业所得税的纳税人

1.企业所得税的纳税人，是依据《企业所得税法》负有纳税义务的企业和其他取得收入的组织。

2.依照中国法律、行政法规成立的个人独资企业、合伙企业、不适用《企业所得税法》。

二、征税范围

(一)概述

1.征税范围，又叫征税对象、课税对象、征税客体，指税法规定对什么征税、是征纳税双方权利义务共同指向的客体或标的物，是区别一种税与另一种税的重要标志。

2.征税范围是税法最基本的要素，体现着征税的最基本界限，决定着某一种税的基本征税范围。

3.征税范围按其性质的不同，通常可划分为流转额、所得额、财产、资源、特定行为等五大类，通常也因此将税收分为相应的五大类即流转税、所得税、财产税、资源税和特定行为税。

(二)税基(计税依据)

1.税基，又叫计税依据，是据以计算征税对象应纳税款的直接数量依据，它解决对征税对象课税的计算问题，是对课税对象的量的规定。

2.计税依据按照计量单位的性质划分，有两种基本形态

(1)从价计征：以价值形态作为税基，即按征税对象的货币价值计算;价值形态包括应纳税所得额、销售收入、营业收入等。

(2)从量计征：以物理形态作为税基，即直接按征税对象的自然单位计算;物理形态包括面积、体积、容积、重量等。

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（责任编辑：xll）

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