初级会计师

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2012初级会计职称《初级会计实务》  讲义第一章(5)

(三)已确认并转销的应收款项以后又收回的，应当按照实际收到的金额增加坏账准备的账面余额

借：应收账款、应收票据、其他应收款、预付账款等

贷：坏账准备

同时

借：银行存款

贷：应收账款、应收票据、其他应收款、预付账款等

也可以按照实际收回的金额，借记“银行存款”科目，贷记“坏账准备”科目。

【例题】下列各项中，应计提坏账准备的有(　)。

A.应收账款 B.应收票据

C.预付账款 D.其他应收款 『正确答案』ABCD

【例题】A公司为一般纳税企业，增值税率为17%。对于单项金额非重大的应收款项以及经单独测试后未减值的单项金额重大的应收款项，可以按类似信用风险特征划分为若干组合，再按这些应收款项组合在资产负债表日余额的一定比例计算确定减值损失，该公司按照应收款项余额的0.5%计提坏账准备。有关资料如下：

(1)2008年期初应收账款余额4000万元，坏账准备贷方余额20万元;2008年8月销售商品一批，含税增值税价款4030万元尚未收到货款，2008年12月实际发生坏账损失30万元。

『正确答案

①销售商品一批，含税增值税价款4030万元尚未收到货款

借：应收账款 4030

贷：主营业务收入 4030÷1.17=3444.44

应交税费—应交增值税(销项税额) 585.56

②实际发生坏账损失30万元

借：坏账准备 30

贷：应收账款 　30

③年末计提坏账准备

年末“坏账准备”科目贷方余额=(4000+4030-30)×0.5%=8000×0.5%=40(万元)

本年应补提坏账准备的数额=40-20+30=50(万元)

借：资产减值损失 50

贷：坏账准备 　50

(2)2009年4月收回以前年度的应收账款2000万元存入银行，2009年6月销售商品一批，含税增值税价款4010万元尚未收到货款，2009年12月实际发生坏账损失30万元。

『正确答案』

①收回以前年度的应收账款2000万元

借：银行存款 2000

贷：应收账款 　2000

②6月销售商品一批，含税增值税价款4010万元尚未收到货款

借：应收账款 4010

贷：主营业务收入 　4010÷1.17=3427.35

应交税费—应交增值税(销项税额)　582.65

③12月实际发生坏账损失30万元

借：坏账准备 　30

贷：应收账款 　30

④年末计提坏账准备时

年末“坏账准备”科目贷方余额为：(8000-2000+4010-30)×0.5%=9980×0.5%=49.90(万元)

本年应补提坏账准备的数额=49.9-40+30=39.90 (万元)

借：资产减值损失 39.9

贷：坏账准备 39.9

(3)2010年3月收回以前年度的应收账款5000万元存入银行，2010年7月销售商品一批，含税增值税价款8000万元尚未收到货款，2010年9月收回已确认的坏账损失25万元。

『正确答案』

①收回以前年度的应收账款5000万元

借：银行存款 5000

贷：应收账款 　5000

② 7月销售商品一批，含税增值税价款8000万元尚未收到货款

借：应收账款 8000

贷：主营业务收入 8000÷1.17=6837.61

应交税费—应交增值税(销项税额)1162.39

③9月收回已确认的坏账损失25万元

借：应收账款 　25

贷：坏账准备 　25

借：银行存款 　25

贷：应收账款 　25

④2010年末计提坏账准备时

年末坏账准备科目贷方余额=(9980-5000+8000)×0.5%=64.9(万元)

本年计提坏账准备的数额=64.9-49.9-25=-10(万元)

借：坏账准备 　10

贷：资产减值损失 　10

【例题】下列各项中，会引起应收账款账面价值发生变化的有(　)。

A.计提坏账准备 　B.收回应收账款

C.转销坏账准备 　D.收回已转销的坏账 『正确答案』ABD

『答案解析』应收账款的账面价值=账面余额-坏账准备

选项A

借：资产减值损失

贷：坏账准备

所以会对应收账款的账面价值产生影响。

选项B

借：银行存款

贷：应收账款

应收账款收回减少其账面价值。

选项C

借：坏账准备

贷：应收账款

此时坏账准备减少，应收账款账面余额减少，所以对应收账款的账面价值是没有影响的。

选项D

借：银行存款

贷：坏账准备

坏账准备增加了，所以会减少应收账款的账面价值。

第三节　交易性金融资产

交易性金融资产主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产，例如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。

考点一：交易性金融资产取得的核算

借：交易性金融资产—成本 【按其公允价值】

投资收益 【按发生的交易费用】

应收股利　【已宣告但尚未发放的现金股利】

应收利息【按已到付息期但尚未领取的利息】

贷：银行存款 　【按实际支付的金额】

【例题】企业为取得交易性金融资产发生的交易费用应计入交易性金融资产初始确认金额。(　)

『正确答案』×

『答案解析』企业为取得交易性金融资产发生的交易费用应记入到投资收益科目。

【例题】某企业购入W上市公司股票180万股，并划分为交易性金融资产，共支付款项2 830万元，其中包括已宣告但尚未发放的现金股利126万元。另外，支付相关交易费用4万元。该项交易性金融资产的入账价值为(　)万元。

A.2 700 B.2 704

C.2 830 D.2 834

『正确答案』B

『答案解析』该业务的会计分录为：

借：交易性金融资产——成本　(2830-126)2 704

应收股利 　126

投资收益 4

贷：银行存款 2 834

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