初级会计师

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第五章　企业所得税、个人所得税法律制度

◆本章考情

重点章节，其中的企业所得税法律制度为今年教材新增内容,各种题型均可能涉及,预计分值在10-15分。

◆本章重要知识点复习

一、企业所得税：

(一)纳税人与征税对象

1.纳税人：包括内、外资企业和组织;不包括个人独资企业和合伙企业(适用个人所得税)。

居民企业与非居民企业：注册地、实际管理机构所在地(二选一)。

2.征税对象：居民企业来源于中国境内、境外的所得;非居民企业来源于中国境内的所得。

3.所得来源的确定。

(二)税率——比例税率(25%，20%，15%，10%)

(三)居民企业应纳税所得额

1.应税收入：10项

包括视同销售的收入：

企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。

2.不征税收入与免税收入(在“税收优惠”中)

3.税前扣除项目：

(1)基本项目：成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。

【提示】税金项目内容：包括6税1费(会计上“营业税金及附加”列支)：消费税、营业税、资源税、土地增值税、关税、城市维护建设税、教育费附加等产品销售税金及附加;不包括增值税。

(2)特殊扣除项目——特别是有限额比例项目

职工福利费、工会经费、职工教育经费、利息费用、公益性捐赠、业务招待费、广告费和业务宣传费。

4.不得扣除项目：9项(重点掌握)

(1)向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项。

(2)企业所得税税款。

(3)税收滞纳金。

(4)罚金、罚款和被没收财物的损失。

(5)超过规定标准的捐赠支出。

(6)赞助支出。

(7)未经核定的准备金支出。

(8)企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费，以及非银行企业内营业机构之间支付的利息，不得扣除。

5.亏损弥补。

(四)非居民企业的应纳税所得额

1.股息、红利等权益性投资收益和利息、租金、特许权使用费所得，以收入全额为应纳税所得额;

2.转让财产所得，以收入全额减除财产净值后的余额为应纳税所得额。

(五)企业资产的税收处理

1.固定资产：下列固定资产

(1)不得计算折旧范围：7项

(2)计提折旧的方法——直线法计算的折旧，准予扣除。

企业应当自固定资产投入使用月份的次月起计算折旧;停止使用的固定资产，应当自停止使用月份的次月起停止计算折旧。

2.长期待摊费用

(1)项目：3项

(2)其他应当作为长期待摊费用的支出，自支出发生月份的次月起，分期摊销，摊销年限不得低于3年。

3.投资资产：企业对外投资期间，投资资产的成本在计算应纳税所得额时不得扣除。

(六)税收优惠，重点关注

1.加计扣除——2项

(1)开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用

企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除。

(2)安置残疾人员及国家鼓励安置的其他就业人员所支付的工资

企业安置残疾人员的，在按照支付给残疾职工工资据实扣除的基础上，按照支付给残疾职工工资的100%加计扣除。

2.应纳税所得额抵扣

3.加速折旧：采取缩短折旧年限方法的，最低折旧年限不得低于法定折旧年限的60%

加速折旧的固定资产包括：

(1)由于技术进步，产品更新换代较快的固定资产;

(2)常年处于强震动、高腐蚀状态的固定资产。

(七)征收管理

1.纳税期限：企业所得税按年计征，分月或者分季预缴，年终汇算清缴，多退少补。

企业应当自年度终了之日起5个月内，向税务机关报送年度企业所得税纳税申报表，并汇算清缴，结清应缴应退税款。

2.纳税申报：按月或按季预缴的，应当自月份或者季度终了之日起15日内预缴税款。

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（责任编辑：lqh）

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