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2012初级会计职称《初级会计实务》 讲义第七章(5)

8.“公允价值变动收益”项目，反映企业应当计入当期损益的资产或负债公允价值变动

收益。本项目应根据“公允价值变动损益”科目的发生额分析填列，如为净损失，本项目以“-”号填列。

9.“投资收益”项目，反映企业以各种方式对外投资所取得的收益。本项目应根据“投资收益”科目的发生额分析填列。如为投资损失，本项目用“-”号填列。

10.“营业利润”项目，反映企业实现的营业利润。如为亏损，本项目以“-”号填列。

11.“营业外收入”项目，反映企业发生的与经营业务无直接关系的各项收入。本项目应根据“营业外收入”科目的发生额分析填列。

12.“营业外支出”项目，反映企业发生的与经营业务无直接关系的各项支出。本项目应根据“营业外支出”科目的发生额分析填列。

13.“利润总额”项目，反映企业实现的利润。如为亏损，本项目以“-”号填列。

14.“所得税费用”项目，反映企业应从当期利润总额中扣除的所得税费用。本项目应

根据“所得税费用”科目的发生额分析填列。

15.“净利润”项目，反映企业实现的净利润。如为亏损，本项目以“-”号填列。

【例题】截止到2010年12月31日，某企业“主营业务收入”科目发生额为1 990万元，“主营业务成本”科目发生额为630 万元，“其他业务收入”科目发生额为500万元，“其他业务成本”科目发生额为l50万元，“营业税金及附加”科目发生额为780万元，“销售费用”科目发生额为60万元，“管理费用”科目发生额为50万元，“财务费用”科目发生额为170万元，“资产减值损失”科目发生额为50万元，“公允价值变动损益”科目为借方发生额450万元(无贷方发生额)，“投资收益”科目贷方发生额为850万元(无借方发生额)，“营业外收入”科目发生额为100万元，“营业外支出”科目发生额为40万元，“所得税费用”科目发生额为l71.6万元。

该企业2010年度利润表中营业利润、利润总额和净利润的计算过程如下:

『正确答案』

(1)营业利润=营业收入(1 990+500)-营业成本(630+150)-营业税金及附加780—销售费用60-管理费用50-财务费用170-资产减值损失50-公允价值变动损益450+投资收益850=1 000(万元)

(2)利润总额=1 000+营业外收入100-营业外支出40=1 060(万元)

(3)净利润=1 060-所得税费用171.6=888.4(万元)

考点三：现金流量表

(一)现金流量表的定义

1.现金，是指企业库存现金以及可以随时用于支付的存款，包括库存现金、银行存款和其他货币资金(如外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款等)等。不能随时用于支付的存款不属于现金。

2.现金等价物，是指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资。期限短，一般是指从购买日起三个月内到期。现金等价物通常包括三个月内到期的债券投资等。

【思考问题】

(1)交易性金融资产属于现金等价物?权益性投资变现的金额通常不确定，因而不属于现金等价物。

(2)企业从银行提取现金、用现金购买短期到期的国债等现金和现金等价物之间的转换导致现金流量总额发生变动吗?不发生变动。

(3)2010年11月1日购入的2008年1月1日发行的债券，3年期，剩余2个月。属于现金等价物吗?属于。

3.企业产生的现金流量分为三类：

(1)经营活动产生的现金流量

(2)投资活动产生的现金流量

(3)筹资活动产生的现金流量

【例题】下列各项中，属于现金流量表“现金及现金等价物”的有(　)。

A.库存现金

B.银行本票存款

C.银行承兑汇票

D.持有2个月内到期的国债

『正确答案』ABD

『答案解析』本题考核现金等价物的内容。银行承兑汇票通过应收票据、应付票据科目核算，不属于现金或现金等价物。

【例题】下列各项，属于现金流量表中现金及现金等价物的有(　)。

A.库存现金

B.其他货币资金

C.3个月内到期的债券投资

D.随时用于支付的银行存款

『正确答案』ABCD

『答案解析』企业的现金及现金等价物包含库存现金、随时用于支付的银行存款、其他货币资金以及3个月内到期的投资

(二)现金流量表的填列方法

1.经营活动产生的现金流量

(1)“销售商品、提供劳务收到的现金”项目

该项目反映企业本年销售商品、提供劳务收到的现金，以及前期销售商品、提供劳务本期收到的现金(包括应向购买者收取的增值税销项税额)和本期预收的款项，减去本年销售本期退回商品和前期销售本期退回商品支付的现金。企业销售材料和代购代销业务收到的现金，也在本项目反映。

销售商品、提供劳务收到的现金=营业收入+增值税的销项税额+(应收票据年初余额-应收票据期末余额)+(应收账款年初余额-应收账款期末余额)+(预收账款期末余额-预收账款年初余额)-当期计提的坏账准备

 

 

 

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