初级会计师

168、 甲公司2007年3月份固定资产增减业务如下：
（1） 购买一台设备供一车间使用，采用工作量法计提折旧。该设备原价60万元，预计总工作时数为20万小时，预计净残值为5万元。该设备2007年4月份工作量为4000小时。
（2） 厂部新办公楼交付使用，采用平均年限法计提折旧。该办公楼原价620万元，预计使用年限20年，预计净残值20万元。
（3） 公司总部的一辆轿车使用期满予以报废。该轿车原价37万元，预计使用年限6年，净残值1万元，采用平均年限法计提折旧。
假定2007年4月份未发生固定资产增减业务，不考虑其他固定资产的折旧。
要求：
（1）计算甲公司2007年4月份应计提的折旧额。
（2）编制甲公司2007年4月份计提折旧的会计分录。
（答案中的金额单位用万元表示）

标准答案：
（1）2007年4月份应该计提的折旧的计算如下：
分析：固定资产当月增加的下月开始计提折旧，那么3月份增加的固定资产4月份开始计提折旧，所以第一小题与第二小题中的3月份增加的固定资产的折旧额要包括在4月份内，第三小题中的三月减少的固定资产三月还要提折旧，可是四月份不能再提折旧了，所以计算4月份的折旧时不能计算这项资产的折旧额了。
第一小题中设备应该计提的折旧额=（60-5）/20×0.4=1.1（万元）
第二小题中办公楼应该计提的折旧额=（620-20）/20年×1/12=2.5（万元）
甲公司2004年4月份应计提的折旧额=1.1+2.5=3.6万元
（2）做分录如下：
借：制造费用1.1
管理费用2.5
贷：累计折旧3.6

169、 甲公司2005年9月1日购入一台设备用于产品生产，该设备买价为100万元，增值税为17万元，运费20万元，因设备需要安装，甲公司又支付了安装调试费12万元，安装工程持续了三个月，设备于2005年12月1日安装成功投入使用。该设备的预计使用期为4年，预计清理费用10万元，预计残值收入 1万元。甲公司采用年数总和法计提折旧。2009年6月1日甲公司将该设备出售，售价为45万元，假定未发生相关税费。
要求：根据以上资料作出下列业务的会计处理。
（1）编制设备取得的账务处理；
（2）计算该设备2007年的折旧额，并编制会计分录；
（3）编制设备出售的账务处理。

标准答案：
（1）取得设备时：
①借：在建工程 137
贷：银行存款 137
②借：在建工程12
贷：银行存款12
③借：固定资产149
贷：在建工程149
（2）2007年该设备折旧额的计算及会计分录：
①设备的净残值为10-1＝9万元
2007年的折旧额＝［149－9］×［3÷（1＋2＋3＋4）］＝42（万元）；
②会计分录如下：
借：制造费用42
贷：累计折旧42
（3）2009年6月1日出售设备时：
出售设备时已经计提折旧为：
第一年：（149－9）×【4÷（1＋2＋3＋4）】＝56万元
第二年：（149－9）×【3÷（1＋2＋3＋4）】＝42万元
第三年：（149－9）×【2÷（1＋2＋3＋4）】＝28万元
第四年出售时：（149－9）×【1÷（1＋2＋3＋4）】×6／12＝7万元
合计累计折旧为133万元
①借：固定资产清理16
累计折旧 133
贷：固定资产 149
②借：银行存款 45
贷：固定资产清理 45
③借：固定资产清理 29
贷：营业外收入 29