中级会计师

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2012年中级会计职称考试会计实务 辅导：演练题（1）

【计算题】丙股份有限公司(以下简称丙公司)为注册地在北京市的一家上市公司，其2×10年至2×14年与固定资产有关的业务资料如下：

(1)2×10年12月12日，丙公司购进一台不需要安装的设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为350万元，增值税为59.5万元，另发生运输费等5万元，款项以银行存款支付;没有发生其他相关税费。该设备于当日投入使用，预计使用年限为10年，预计净残值为15万元，采用直线法计提折旧。

(2)2×11年12月31日，丙公司对该设备进行检查时发现其已经发生减值，预计可收回金额为285万元;计提减值准备后，该设备原预计使用年限、预计净残值、折旧方法保持不变。

(3)2×12年12月31日，丙公司因生产经营方向调整，决定采用出包方式对该设备进行改良，改良工程验收合格后支付工程价款。该设备于当日停止使用，开始进行改良。

(4)2×13年3月12日，改良工程完工并验收合格，丙公司以银行存款支付工程总价款25万元。当日，改良后的设备投入使用，预计尚可使用年限8年，采用直线法计提折旧，预计净残值为16万元。2×13年12月31日，该设备未发生减值。

(5)2×14年12月31日，该设备因遭受自然灾害发生严重毁损，丙公司决定进行处置，取得残料变价收入10万元、保险公司赔偿款30万元，发生清理费用3万元;款项均以银行存款收付，不考虑其他相关税费。要求：(答案中的金额单位用万元表示)

(1)编制2×10年12月12日取得该设备的会计分录。

(2)计算2×11年度该设备计提的折旧额。

(3)计算2×11年12月31日该设备计提的固定资产减值准备，并编制会计分录。

(4)计算2×12年度该设备计提的折旧额。

(5)编制2×12年12月31日该设备转入改良时的会计分录。

(6)编制2×13年3月12日支付该设备改良价款、结转改良后设备成本的会计分录。

(7)计算2×14年度该设备计提的折旧额。

(8)计算2×14年12月31日处置该设备实现的净损益。

(9)编制2×14年12月31日处置该设备的会计分录。

【答案】(1)借：固定资产 355

应交税费——应交增值税(进项税额) 59.5

贷：银行存款 414.5

(2)2×11年度该设备计提的折旧额=(355-15)/10=34(万元)

(3)2×11年12月31日该设备计提的固定资产减值准备=(355-34)-285=36(万元)

借：资产减值损失 　36

贷：固定资产减值准备 　36

(4)2×12年度该设备计提的折旧额=(285-15)/9=30(万元)

(5)2×12年12月31日该设备转入改良时的会计分录

借：在建工程 　255

累计折旧 64

固定资产减值准备 36

贷：固定资产 　355

(6)2×13年3月12日支付该设备改良价款、结转改良后设备成本的会计分录

借：在建工程 　25

贷：银行存款 　25

借：固定资产 280

贷：在建工程 280

(7)2×14年度该设备计提的折旧额=(280-16)/8=33(万元)。

(8)处置时的账面价值=280-24.75-33=222.25(万元)其中，2×13年的折旧=(280-16)÷8×9/12=24.75(万元).处置净损失=222.25-10-30+3=185.25(万元)

(9)编制2×14年12月31日处置该设备的会计分录：

借：固定资产清理 　222.25

累计折旧 57.75

贷：固定资产 　280

借：银行存款 　10

贷：固定资产清理 10

借：银行存款 　30

贷：固定资产清理 30

借：固定资产清理 3

贷：银行存款 3

借：营业外支出 185.25

贷：固定资产清理

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