中级会计师

(二)折现率的预计——当前市场货币时间价值和资产特定风险的税前利率，是企业的必要报酬率

折现率的确定，应当首先以该资产的市场利率为依据。如果该资产的利率无法从市场获得的，可以使用替代利率估计折现率。

企业在估计资产未来现金流量现值时，通常应当使用单一的折现率。但是，如果资产未来现金流量的现值对未来不同期间的风险差异或者利率的期间结构反应敏感的，企业应当在未来各不同期间采用不同的折现率。

(三)外币未来现金流量及其现值的预计

首先，按外币适用的折现率计算资产的现值——折现

其次，将该外币现值按照计算资产未来现金流量现值当日的即期汇率进行折算——折算

最后，计提减值损失

四、资产组的认定及减值处理——认定资产组应当考虑的因素(重点)

1.必要条件：以能否产生独立于其他资产或者资产组的现金流入为依据：

2.参考条件：应当考虑企业管理层对生产经营活动的管理或者监控方式(如按照生产线、业务种类还是按照地区或者区域等);对资产的持续使用的方式;对资产处置的决策方式。

五、资产组可收回金额和账面价值的确定

资产组的可收回金额应当按照该资产组的公允价值减去处置费用后的净额与其预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。

六、资产组减值测试

确定资产组的账面价值——1.包括可直接归属于资产组与可以合理和一致地分摊至资产组的资产账面价值;如将总部资产和商誉分摊至资产组。2.通常不应当包括已确认负债的账面价值，但如不考虑该负债金额就无法确认资产组可收回金额的除外。

如果资产组的可收回金额低于其账面价值的，应当确认相应的减值损失。减值损失金额应当按照下列顺序进行分摊：

1.首先抵减分摊至资产组中商誉的账面价值;

2.然后根据资产组中除商誉之外的其他各项资产的账面价值所占比重，按比例抵减其他各项资产的账面价值。

需要注意一个约束条件：抵减后的各资产的账面价值不得低于以下三者之中最高者：①该资产的公允价值减去处置费用后的净额(如可确定的);②该资产预计未来现金流量的现值(如可确定的);③零。

因此而导致的未能分摊的减值损失金额，应当按照相关资产组中其他各项资产的账面价值所占比重进行分摊。

注意：资产组组合，是指由若干个资产组组成的最小资产组组合，包括资产组或者资产组组合，以及按合理方法分摊的总部资产部分。

七、商誉减值的处理

企业如果拥有因企业合并所形成的商誉，至少应当在每年年度终了进行减值测试。

注意：因企业合并形成的商誉和使用寿命不确定的无形资产，对于这两类资产，无论是否存在减值迹象，都应当至少于每年年度终了进行减值测试。

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