中级会计师

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非货币性资产交换

一、非货币性资产(不含持有至到期投资)交换界定——补价一般为双方非货币性资产公允价值的差额。

技巧：补价/较高一方资产的公允价值<25%。

二、商业实质的判断——满足下列条件之一的，非货币性资产交换具有商业实质：

(1)换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同。

风险、时间和金额这三方面只要有一项不同，就具有商业实质。

(2)换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的。强调换入资产对企业的特定价值。

三、非货币性资产交换的确认和计量

1、公允价值模式——同时符合下列两个条件时，应采用公允价值模式来处理：

(1)交易具有商业实质;(2)换出资产或换入资产公允价值能够可靠计量。

换入资产入账价值=换出资产公允价值+相关税费(不含增值税、营业税、消费税等，后同)±补价

换出资产一律视同销售，注意营业外收支的计算(单选计算)

如果换入两项以上资产，按换入资产的公允价值比例分配确定

2、账面价值模式——不具有商业实质;或者换入资产或换出资产公允价值不能可靠计量

换入资产入账价值=换出资产账面价值+相关税费(不含增值税、营业税、消费税等，后同)±补价

换出资产不视同销售，按账面价值结转

如果换入两项以上资产，按换入资产的账面价值比例分配确定

资产减值

一、不能转回的减值准备——长期股权投资、固定资产、无形资产、投资性房地产、商誉、生物资产、油气资产等

1.存货：成本与可变现净值

2.金融资产：账面价值与未来现金流量现值

3.其他资产：账面价值与资产可收回金额(公允价值减处置费用与未来现金流量现值取较高者)

二、预计可收回金额的计量

预计可收回金额=取大(其公允价值减去处置费用后的净额，资产预计未来现金流量的现值)

注意特殊考虑：

1.资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值，只要有一项超过了资产的账面价值，就表明资产没有发生减值，不需再估计另一项金额。

2.没有确凿证据或者理由表明，资产预计未来现金流量现值显著高于其公允价值减去处置费用后的净额的，可以将资产的公允价值减去处置费用后的净额视为资产的可收回金额。

3.资产的公允价值减去处置费用后的净额如果无法可靠估计的，应当以该资产预计未来现金流量的现值作为其可收回金额。

4.以前报告期间的计算结果表明，资产可收回金额显著高于其账面价值，之后又没有发生消除这一差异的交易或者事项的，资产负债表日可以不重新估计该资产的可收回金额;

5.以前报告期间的计算与分析表明，资产可收回金额对于某减值迹象反应不敏感，在本报告期间又发生了该减值迹象的。可以不因该减值迹象的出现而重新估计该资产的可收回金额。

三、资产预计未来现金流量的现值的估计

预计资产未来现金流量的现值时需要考虑的因素：

1.预计未来的现金流量;

2.使用寿命;可以遵循固定资产准则或无形资产准则等来确定。

3.折现率。

(一)资产未来现金流量的预计

1.预计资产未来现金流量的基础——最多涵盖5年，企业管理层如能证明更长的期间是合理的，可以涵盖更长的期间。

2.预计资产未来现金流量应当包括的内容

(1)资产持续使用过程中预计产生的现金流入。

(2)为实现资产持续使用过程中产生的现金流入所必需的预计现金流出(包括为使资产达到预定可使用状态所发生的现金流出)。

(3)资产使用寿命结束时，处置资产所收到或者支付的净现金流量。

3.预计资产未来现金流量应当考虑的因素(重点)

(1)以资产的当前状况为基础预计资产未来现金流量。

注意：①企业已经承诺的事项(如重组)的影响应包括在内;未承诺的不包括。②正常的维护性费用应包括在内;预期的改良支出不包括。

(2)预计资产未来现金流量不应当包括筹资活动和所得税收付产生的现金流量——不考虑所得税收付有关的现金流量

(3)对通货膨胀因素的考虑应当和折现率相一致——不考虑筹资活动产生的现金流入或者流出

(4)内部转移价格应当予以调整——应以市场交易价格为基础来确定。

4.预计资产未来现金流量的方法

(1)单一现金流量法——单一的未来每期现金流量和单一的折现率预计资产未来现金流量现值。

(2)期望现金流量法——根据每期可能发生情况的概率及其相应的现金流量加总计算求得。

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（责任编辑：xll）