初级会计师

四、应交营业税

(一)营业税概述

营业税是对我国境内，提供应税劳务，转让无形资产或销售不动产的单位和个人征收的流转税。

【解释】应税劳务部分不包括加工、修理修配。(增值税的项目)

转让无形资产包括转让无形资产的所有权或使用权的行为;

销售不动产是指转让不动产的所有权。

【解释】销售机器设备类的动产计算缴纳增值税，不缴纳营业税，计算缴纳增值税计入应交税费——应交增值税(销项税额)。

(二)应交营业税的账务处理

企业应在“应交税费”科目下设置“应交营业税”明细科目，核算应交营业税的发生、交纳情况。

企业按照营业额(相当于企业的主营业务收入或其他业务收入部分)及其适用的税率，计算应交的营业税，借记“营业税金及附加”科目，贷记“应交税费——应交营业税”科目;

企业出售不动产时，计算应交的营业税，借记“固定资产清理”等科目，贷记“应交税费——应交营业税”科目;

实际交纳营业税时，借记“应交税费——应交营业税”科目，贷记“银行存款”科目。

【解释1】“营业税金及附加”会计科目核算的营业税金不仅包括主营业务收入应计算缴纳的营业税，也包括其他业务收入应计算缴纳的营业税。即其他业务成本会计科目不核算营业税。

【解释2】企业处置不动产缴纳的营业税，最终通过固定资产清理转入当期的营业外收入或营业外支出(关键点)(最终影响损益)。

【解释3】企业出售无形资产交纳的营业税，最终计入当期的营业外收入或营业外支出(关键点)(最终影响损益)。

五、其他应交税费

对于除增值税、消费税、营业税以外的应交资源税、应交城市维护建设税、应交土地增值税、应交所得税、应交房产税、应交土地使用税、应交车船税、应交教育费附加、应交矿产资源补偿费、应交个人所得税等，应当在“应交税费”科目下设置相应的明细科目进行核算。

(一)应交资源税

资源税是针对在我国境内开采矿产品或生产盐的单位和个人征收的税。

1.企业对外销售应税产品应交纳的资源税：

借：营业税金及附加(关键点)(影响损益)

贷：应交税费——应交资源税

2.企业自产自用应税产品而应交纳的资源税：

借：生产成本、制造费用

贷：应交税费——应交资源税

实际缴纳：

借：应交税费——应交资源税

贷：银行存款

(二)应交城市维护建设税(2011年单选)

城市维护建设税是以增值税、消费税、营业税为计税依据征收的一种税。

应纳税额=(应交增值税+应交消费税+应交营业税)×适用税率

企业应交的城市维护建设税：

1.计算时：

借：营业税金及附加(关键点)

贷：应交税费——应交城市维护建设税

2.缴纳时：

借：应交税费——应交城市维护建设税

贷：银行存款

(三)应交教育费附加(2011年单选)

应纳税额=(应交增值税+应交消费税+应交营业税)×适用税率

企业应交的教育费附加：

借：营业税金及附加(关键点)

贷：应交税费——应交教育费附加

(四)应交土地增值税

土地增值税是指在我国境内有偿转让土地使用权及地上建筑物和其他附着物产权的单位和个人，就其土地增值额征收的一种税。

账务处理：

1.转让建筑物(含土地使用权)

借：固定资产清理

贷：应交税费——应交土地增值税

应交税费——应交营业税

最终将固定资产清理转入当期的营业外收入或营业外支出。

2.转让土地使用权(无形资产)

借：银行存款(转让价款)

累计摊销

无形资产减值准备

贷：无形资产

应交税费——应交土地增值税

应交税费——应交营业税(售价×税率)

营业外收入(或借方营业外支出)(倒挤)

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