初级会计师

中国会计职称考试网根据考生在复习过程中遇到的问题，本站对2013年会计职称考试初级会计实务精选资料做了特别整理，以方便大家更好的备考2013年会计职称考试!

应交税费

本讲主要内容

一、应交税费概述

企业根据税法规定应交纳的各种税费包括：增值税、消费税、营业税、城市维护建设税、资源税、所得税、土地增值税、房产税、车船使用税、土地使用税、教育费附加、矿产资源补偿费、印花税、耕地占用税等。

企业应通过“应交税费”科目，并按照应交税费项目进行明细核算。

【解释】企业交纳的印花税、耕地占用税不需要预计应交数的税金，不通过“应交税费”科目核算(关键点)。

实际缴纳的印花税：

借：管理费用(印花税)

贷：银行存款

企业为购建固定资产而交纳的耕地占用税，作为固定资产价值的组成部分，

借：在建工程

贷：银行存款

(一)增值税概述

1.增值税是以商品(含应税劳务)在流转过程中产生的增值额作为计税依据而征收的一种流转税。

2.增值税的征税范围：增值税是在我国境内销售货物、进口货物，或提供加工、修理修配劳务的企业和个人。

【相关链接】营业税是对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人征收的流转税。其中，应税劳务是指属于交通运输业、建筑业等劳务，不包括加工、修理修配等业务;转让无形资产，是指转让无形资产的所有权和使用权的行为;销售不动产，是指有偿转让不动产的所有权。

【解释】一般来说针对某项交易或事项，如果征收了增值税，不再征收营业税，所以在增值税学习中提及到的增值税的非应税项目是指的缴纳营业税、不缴纳增值税的项目。

【相关链接】消费税是针对征收增值税的项目中，再选出部分征收消费税，所以征收消费税的一般一定征收增值税，但是征收增值税的不一定征收消费税。

3.增值税纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人

一般纳税人应纳增值税税额=当期销项税额-进项税额

小规模纳税人应纳增值税额=当期销售额(不含税)×征收率

4.2008年我国修订了增值税暂行条例，企业购买的用于生产、经营的固定资产价值中已含的税款，在购置当期全部一次扣除。自2009年1月1日起实施。

5.在税款的征收上，采用凭票抵扣的政策;企业购入货物或接受应税劳务支付的增值税(进项税额)，可以从销售货物或提供劳务按规定收取的增值税(销项税额)中抵扣。

(二)一般纳税人的账务处理

为了核算企业应交增值税的发生、抵扣、交纳、退税及转出等情况，应在“应交税费”科目下设置“应交增值税”明细科目，并在“应交增值税”明细账内设置“进项税额”、“已交税金”、“销项税额”、“出口退税”、“进项税额转出”等专栏。

应纳增值税=销项税额-进项税额

1.销项税额的核算

(1)销售货物或者提供应税劳务

借：应收账款(应收票据、银行存款等)

贷：主营业务收入(或其他业务收入)

应交税费——应交增值税(销项税额)

发生的销售退回，作相反的会计分录。

(2)视同销售行为(重点)

①企业将自产、委托加工的货物用于增值税非应税项目(比如厂房建造)、集体福利或个人消费;

②企业将自产、委托加工或购买的货物作为投资，分配给股东或投资者、无偿赠送他人。

会计处理时需要确认“应交税费——应交增值税(销项税额)”。

(2)运输费用的进项税额(购进或者销售货物以及在生产经营过程中支付运输费用的，按照运输费用结算单据上注明的运输费用金额和规定的扣除率计算进项税额)。

【解释】仅仅是运输费的部分可以按照7%的扣除率计算抵扣，如果是运杂费或运输费装卸费合计等，均不能按照7%进行抵扣;考试时，如果题目中给出了7%抵扣率才需要计算，没有给出就不用计算了。

(3)购入免税农产品的进项税额

企业购入的免税农产品允许按照买价乘以13%的扣除率计算的进项税额允许抵扣。

3.不允许抵扣的进项税(2006年多选)

企业购进的货物发生非常损失(不含自然灾害造成的)以及将购进货物改变用途[如用于非应税项目(厂房建设)、集体福利或个人消费等]，其进项税额应通过“应交税费—应交增值税(进项税额转出)”科目转入有关科目。

【解释1】购买的货物的毁损如果是由于自然灾害造成的，购买材料时的增值税进项税额不用转出;购买的货物的毁损如果是由于企业管理不善造成的，购买材料时的增值税进项税额需要转出，不能再继续抵扣销项税额。

【解释2】该政策体现了和谐社会，人为关怀。

(三)小规模纳税人

小规模纳税人应纳增值税额=当期销售额(不含增值税)×征收率

小规模纳税企业购进货物和接受应税劳务时支付的增值税，直接计入有关货物和劳务的成本，借记“材料采购”、“在途物资”等科目，贷记“应付账款”等科目。

企业购入材料不能取得增值税专用发票的，比照小规模纳税企业进行处理，发生的增值税计入材料采购成本，借记“材料采购”、“在途物资”等科目，贷记“应付账款”等科目。

【解释1】注意小规模纳税企业增值税征收率是3%。

【解释2】增值税一般纳税人，虽然享有进项税额的抵扣权，但是取得的货物如果没有取得增值税专用发票，则该进项税也要计入货物的成本。

【解释3】小规模纳税企业的销售货物的价格通常为含税价格，而计算应交增值税的价格为不含税价格，所以应当将含税价格换算成不含税价格之后计算小规模纳税企业应交增值税。

【解释4】不含税销售额=含税销售额÷(1+征收率)

应纳增值税=不含税销售额×征收率

三、应交消费税

(一)消费税概述

消费税是在我国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，按其流转额交纳

的一种税。

【解释1】消费税是针对的缴纳增值税的范围中的某些特殊商品，在征收增值税的基础上加征的一种税。征收消费税的商品一定征收增值税，但是征收增值税的不一定征收消费税。

【解释2】消费税属于在单一环节征税，增值税是需要各个流转环节征税;

【解释3】消费税属于价内税，增值税属于价外税;所以销售应税消费品缴纳的消费税计入“营业税金及附加”影响利润;而缴纳的增值税不影响利润。

消费税=销售额(不含增值税)×消费税税率

(二)应交消费税的账务处理

企业应在“应交税费”科目下设置“应交消费税”明细科目，核算应交消费税的发生、

交纳情况。

1.企业销售应税消费品

借：营业税金及附加

贷：应交税费——应交消费税

2.企业将自产的应税消费品用于(在建工程)等非生产机构

借：在建工程

贷：库存商品

应交税费——应交增值税(销项税额)

应交税费——应交消费税

会计职称准考证打印时间 会计职称考试证书领取 考试培训 历年真题 通关技巧

（责任编辑：xll）