初级会计师

中国会计职称考试网根据考生在复习过程中遇到的问题，本站对2014年初级会计职称初级会计实务考点做了特别整理，以方便大家更好的备考2014年会计职称考试!

第六章　利 润

第一节　营业外收支

第二节　所得税费用

第三节　本年利润

利润：收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。

考点一：利润构成(第七章的考点相同)

(一)营业利润=营业收入-营业成本-营业税金及附加

-销售费用-管理费用-财务费用

-资产减值损失

+投资收益(减损失)

+公允价值变动收益(减损失)

(二)利润总额=营业利润+营业外收入一营业外支出

(三)净利润=利润总额一所得税费用

(四)综合收益=净利润+其他综合收益

考点二、利得和损失

第一节　营业外支出

一、营业外收入与营业外支出构成

二、营业外收入与营业外支出的核算

三、政府补助的核算

一、营业外收入与营业外支出构成

营业外收入：企业确认的与其日常活动无直接关系的各项利得。

营业外支出：企业发生的与其日常活动无直接关系的各项损失。

二、营业外收入与营业外支出的核算

(一)营业外收入的核算

(2)无形资产

借：银行存款 500 000

累计摊销 220 000

贷：无形资产 600 000

应交税费 　25 000

营业外收入 95 000

固定资产清理

考点二、政府补助利得(后面详讲)

(1)直接计入当期

借：银行存款

贷：营业外收入

(2)分摊计入各期

借：银行存款

贷：递延收益

借：递延收益

贷：营业外收入

考点三、无法查明原因的现金盘盈利得 【例题6-5】

借：库存现金

贷：待处理财产损溢

借：待处理财产损溢

贷：营业外收入

考点四、无法支付的应付款

借：应付账款

贷：营业外收入

【例题·单选题】(2010)下列各项中不应计入营业外收入的是(　)。

A.债务重组利得

B.处置固定资产净收益

C.收发差错造成存货盘盈

D.确实无法支付的应付账款

【正确答案】C

【答案解析】收发差错造成存货盘盈冲减管理费用，不应该计入营业外收入。

(二)营业外支出的核算

2.无形资产 【例题6-7】

借：银行存款 90

累计摊销 10

营业外支出 　4.5

贷：无形资产 100

应交税费——应交营业税 4.5

考点二、盘亏支出

(非常损失的存货、固定资产)

【例题6-8】意外火灾，教材不考虑税费，进项税不用转出

借：营业外支出

贷：待处理财产损溢

考点三、税款滞纳金 【例题6-9】

借：营业外支出 30 000

贷：银行存款 30 000

【例题·判断题】(2007)企业出售原材料取得的款项扣除其成本及相关费用后的净额应当计入营业外收入或营业外支出(　)。

【正确答案】×

【答案解析】企业出售原材料取得的款项扣除其成本及相关费用后的净额应当通过其他业务收入或其他业务成本核算。

【例题·多选题】(2009)下列各项中，不应确认为营业外收入的有(　)。

A.存货盘盈

B.固定资产出租收入

C.固定资产盘盈

D.无法查明原因的现金溢余

【正确答案】ABC

【答案解析】存货盘盈用来冲减管理费用;固定资产出租收入计入其他业务收入;固定资产盘盈作为以前年度损益调整来处理。

【例题·单选题】(2007)下列不应确认为营业外支出的是( )。

A.公益性捐赠支出

B.无形资产出售损失

C.固定资产盘亏损失

D.固定资产减值损失

【正确答案】D

【答案解析】固定资产减值损失是估计出来的损失，通过“资产减值损失”账户处理。

【例题·多选题】(2008)下列应计入营业外支出的有( )。

A.无形资产处置损失

B.存货自然灾害损失

C.固定资产清理损失

D.长期股权投资处置损失

【正确答案】ABC

【答案解析】长期股权投资是一项投资，通过“投资收益”账户处理。三、政府补助核

(一)与资产相关的政府补助

指企业取得用于构建或以其他方式形成长期资产的政府补助。

考点一、收益确认期间

不能全额确认为当期收益，应当随着相关资产的使用逐渐计入以后各期的收益。

与资产相关的政府补助应当确认为递延收益，然后自相关资产可供使用时起，在该项资产使用寿命内平均分配，计入当期营业外收入。

起点=“相关资产可供使用时”：对于应计提折旧或摊销的长期资产，即为资产开始折旧或摊销的时点。

与固定资产折旧和无形资产摊销同步。

【例题】2010年1月1日，财政局拨付某企业3 000 000元补助款(同日到账)，用于购买环保设备1台，并规定若有结余，留归企业自行支配。2010年2月28日，该企业购入设备(假定从2010年3月1日开始使用，不考虑安装费用)，购置设备的实际成本为2400 000元，使用寿命为5年，2013年2月28日，该企业出售了这台设备。

【正确答案】

①2010年1月1日收到财政拨款，确认政府补助

借：银行存款 3 000 000

贷：递延收益 3 000 000

②2010年2月28日购入设备

借：固定资产 2 400 000

贷：银行存款 2 400 000

③在该项固定资产使用期间(2010年3月至2013年2月)，每个月计提折旧和分配递延收益(按直线法计提折旧)：

每月应计提折旧=2 400 000/5/12=40 000(元)

每月应分配递延收益=3 000 000/5/12=50 000(元)

借：制造费用 40 000

贷：累计折旧 　40 000

借：递延收益 50 000

贷：营业外收入 50 000

④2013年2月28日出售该设备时

已计提折旧数额=40 000X(10+12+12+2)=1 440 000(元)

借：固定资产清理 960 000

累计折旧 1 440 000

贷：固定资产 2 400 000

借：营业外支出 960 000

贷：固定资产清理 960 000

已分配递延收益=50 000X(10+12+12+2)=1 800 000(元)

尚未分配的递延收益=3 000 000-1 800 000=1 200 000(元)

将尚未分配的递延收益直接转入当期损益：

借：递延收益 1 200 000

贷：营业外收入 1 200 000

考点二、相关资产在使用寿命结束前被处置(出售、转让、报废等)，尚未分配的递延收益余额应当一次性转入资产处置当期的收益，不再予以递延。

(二)与收益相关的政府补助的处理

1.定义：除与资产相关的政府补助之外的政府补助。

2.收益的确认期间：

用于补偿企业以后期间的相关费用或损失的，在取得时先确认为递延收益，然后在确认相关费用的期间计入当期营业外收入;

用于补偿企业已发生的相关费用或损失的，取得时直接计入当期营业外收入。

【例题】某企业完成政府下达技能培训任务，收到财政补助资金150 000元。

【正确答案】

借：银行存款 150 000

贷：营业外收入 150 000

【例题】 A集团为一家农业产业化龙头企业，享受地方政府的财政贴息补助，2013年1月，从国家农业发展银行获半年期贷款10 000 000元，银行贷款月利率为0.6%，同时收到财政部门拨付的一季度贴息款180 000元。4月初又收到二季度的贴息款180 000元。

【正确答案】

①1月，实际收到财政贴息180 000元时

借：银行存款 　180 000

贷：递延收益 180 000

②1-3月份，分别将补偿当月利息费用的补贴计入各期收益

借：递延收益 60 000

贷：营业外收入 60 000

(2013年4-6月的会计分录与1-3月的相同)

相关文章：

2014年会计考试初级会计实务考点汇总

2014年会计考试初级会计实务课堂复习资料精选

2014年初级会计职称初级会计实务日常辅导资料汇总

关注：初级会计职称成绩查询 会计职称考试真题 合格标准 2014会计职称招生简章 考试时间

（责任编辑：lqh）

共2页,当前第1页  第一页  前一页  下一页