初级会计师

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【例题】甲公司为增值税一般纳税人，增值税税率为17%。生产中所需W材料按实际成本核算，采用月末一次加权平均法计算和结转发出材料成本。2008年6月1日，W材料结存1400千克，账面余额385万元，未计提存货跌价准备。甲公司2008年6月份发生的有关W材料业务如下：(要求略)

(1)6月3日，持银行汇票300万元购入W材料800千克，增值税专用发票上注明的货款为216万元，增值税额36.72万元，对方代垫包装费1.8万元，材料已验收入库，剩余票款退回并存入银行。

『正确答案』

借：原材料——W材料 216+1.8=217.8

应交税费——应交增值税(进项税额) 36.72

贷：其他货币资金——银行汇票存款 　254.52

借：银行存款 300-254.52=45.48

贷：其他货币资金——银行汇票存款 45.48

(2)6月6日，签发一张商业承兑汇票购入W材料590千克，增值税专用发票上注明的货款为163万元，增值税额27.71万元，对方代垫保险费0.4万元。材料已验收入库。

『正确答案』

借：原材料——W材料 163+0.4=163.4

应交税费——应交增值税(进项税额)27.71

贷：应付票据 　191.11

(3)6月10日，收到乙公司作为资本投入的W材料5000千克，并验收入库。投资合同约定该批原材料价值(不含可抵扣的增值税进项税额)为1415万元，增值税进项税额为240.55万元，乙公司开具增值税专用发票。假定合同约定的价值与公允价值相等,未发生资本溢价。

『正确答案』

借：原材料——W材料 　1415

应交税费——应交增值税(进项税额) 240.55

贷：实收资本 1655.55

(4)6月20日，销售W材料一批,开出增值税专用发票上注明的售价为171万元，增值税额为29.07万元，款项已由银行收妥。

『正确答案』

借：银行存款 　200.07

贷：其他业务收入 171

应交税费——应交增值税(销项税额) 29.07

(5)6月30日,因自然灾害毁损W材料50千克,该批材料购入时支付的增值税为2.38万元，经保险公司核定应赔偿10万元,款项尚未收到,其余损失已经有关部门批准处理。

『正确答案』W材料加权平均成本=(385+217.8+163.4+1415)/(1400+800+590+5000)=0.28(万元/千克)

借：待处理财产损溢 　14

贷：原材料——W材料 14(0.28×50)

借：营业外支出 4

其他应收款 　10

贷：待处理财产损溢 　14 (6)6月份发出材料情况如下：

①生产车间领用W材料2000千克，用于生产A产品20件、B产品10件、A产品每件消耗定额为24千克，B产品每件消耗定额为52千克，材料成本在A、B产品之间按照定额消耗量比例进行分配;车间管理部门领用700千克;企业行政管理部门领用450千克。

『正确答案』产品的定额分配率=2000×0.28/(20×24+10×52)=0.56

A产品的成本=20×24×0.56=268.8(万元)

B产品的成本=10×52×0.56=291.2(万元)

借：生产成本——A产品 268.8

——B产品 291.2

制造费用 　196　(0.28×700)

管理费用 　126　(0.28×450)

贷：原材料——W材料 　882

②委托加工一批零部件，发出W材料100千克。

『正确答案』

借：委托加工物资 　100×0.28=28

贷：原材料——W材料 28

③6月30日对外销售发出W材料600千克。

『正确答案』

借：其他业务成本 600×0.28=168

贷：原材料——W材料 　168

(7)6月30日，W材料的预计可变现净值为1000万元。

『正确答案』W材料账面余额=(385+217.8+163.4+1415)-14-882-28-168=1089.2(万元)

W可变现净值是1000万元，计提的存货跌价准备=1089.2-1000=89.2 (万元)

借：资产减值损失 　89.2

贷：存货跌价准备 　89.2

(8)W材料计入资产负债表“存货”项目的金额=1000(万元)

第五节　长期股权投资

考点一：长期股权投资的概述

(一)概念

长期股权投资包括企业对其子公司、合营企业及联营企业的权益性投资以及被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资。

1.投资企业能够对被投资单位实施控制的权益性投资,即对子公司投资。

控制，是指有权决定一个企业的财务和经营政策，并能据以从该企业的经营活动中获取利益。一般情况下，母公司拥有其半数以上的表决权的被投资单位，说明存在控制情形。

【思考问题】甲公司能控制A公司吗?

(1)甲公司拥有A公司60%的有表决权股份，A公司董事会由9名成员组成，其中5名由甲公司委派，其余3名由其他股东委派。A公司章程规定，该公司财务及生产经营的重大决策应由过半数以上董事会成员同意方可实施。

【思考问题】C公司是合营企业吗?

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