初级会计师

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二、银行存款

(一)银行存款的账务处理

企业应当设置银行存款总账和银行存款日记账，分别进行总分类核算和明细分类核算。

(二)银行存款的核对

企业银行存款日记账的账面余额应定期与其开户银行转来的“银行对账单”的余额核对相符，至少每月核对一次。

企业银行存款日记账的账面余额与银行对账单余额之间不一致的原因除记账错误外，还因为存在未达账项。所谓未达账项，是指由于企业和银行双方记账时间不一致而发生的一方已经入账，另一方因尚未接到有关凭证而尚未记账的账项。

“未达账项”有四种情况：

一是企业已收款入账，银行尚未收款入账;

二是企业已付款入账，银行尚未付款入账;

三是银行已收款入账，企业尚未收款入账;

四是银行已付款入账，企业尚未付款入账。

注意：在上述未达账项中，第一、第四项，会使企业银行存款日记账大于银行对账单余额;第二、第三项，会使企业银行存款日记账小于银行对账单余额。

注意：银行存款余额调节表只是为了核对账目，并不能作为调整银行存款账面余额的记账依据。

【例题5·判断题】企业银行存款的账面余额与银行对账单余额因未达账项存在差额时，应按照银行存款余额调节表调整银行存款日记账。( )(2007年考题)

【答案】×

【解析】银行存款余额调节表不属于原始凭证，不能根据银行存款余额调节表调整银行

存款日记账。

【例题6·多选题】编制银行存款余额调节表时，下列未达账项中，会导致企业银行存款日记账的账面余额小于银行对账单余额的有( )。(2008年考题)

A.企业开出支票，银行尚未支付

B.企业送存支票，银行尚未入账

C.银行代收款项，企业尚未接到收款通知

D.银行代付款项，企业尚未接到付款通知

【答案】AC

【解析】选项B、D是银行存款日记账的账面余额大于银行对账单的余额的情形。

【例题7·计算分析题】甲公司2008年12月份发生与银行存款有关的业务如下：

(1)①12月28日，甲公司收到A公司开出的480万元转账支票，交存银行。该笔款项系A公司违约支付的赔款，甲公司将其计入当期损益。

②12月29日，甲公司开出转账支票支付B公司咨询费360万元，并于当日交给B公司。

(2)12月31日，甲公司银行存款日记账余额为432万元，银行转来对账单余额为664万元。经逐笔核对，发现以下未达账项：

①甲公司12月28日收到的A公司赔款已经登记入账，但银行尚未记账。

②B公司尚未将12月29日收到的支票送存银行。

③甲公司委托银行代收C公司购货款384万元，银行已于12月30日收妥并登记入账，但甲公司尚未收到收款通知。

④12月份甲公司发生借款利息32万元，银行已减少其存款，但甲公司尚未收到银行的付款通知。

要求：

(1)编制甲公司上述业务(1)的会计分录。

(2)根据上述资料编制甲公司银行存款余额调节表。

(答案中的金额单位用万元表示)(2009年考题)

【答案】

(1)编制甲公司上述业务(1)的会计分录

①借：银行存款 　480

贷：营业外收入 　480

②借：管理费用 　360

贷：银行存款 　360

(2)根据上述资料编制甲公司银行存款余额调节表

分析：

事项①：属于企业已收，银行未收，金额480万元;

事项②：属于企业已付，银行未付，金额360万元;

事项③：属于银行已收，企业未收，金额384万元;

事项④：属于银行已付，企业未付，金额32万元;

银行存款余调节表

2008年12月31日 　单位：万元

项 目 金额 项 目 金额

银行存款日记账余额 432 银行对账单余额 664

加：银行已收，企业未收款 384 加：企业已收、银行未收款 480

减：银行已付、企业未付款 32 减：企业已付、银行未付款 360

调节后余额 784 调节后余额 784

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（责任编辑：中大编辑）