初级会计师

四、不定项选择题

1、甲公司为增值税一般纳税人企业，其销售产品适用的增值税税率为17%，产品销售价款中均不含增值税税额。产品销售成本按经济业务逐项结转。2014年度甲公司发生如下经济业务：

(1)5月1日销售A产品1 600件给乙公司，产品销售价格为80 000元，产品成本为48 000元。为了促销，甲公司给予乙公司15%的商业折扣并开具了增值税专用发票。产品已经发出，同时向银行办妥了托收手续。

(2)6月1日，委托丙公司代销C产品一批，并将该批产品交付丙公司。代销合同规定甲公司按售价的10%向丙公司支付手续费，该批产品的销售价款为120 000元，产品成本为66 000元。

(3)6月10日，因部分A产品的规格与合同不符，乙公司退回A产品800件。当日，甲公司按规定向乙公司开具增值税专用发票(红字)，销售退回允许扣减当期增值税销项税额，退回商品已验收入库，款项尚未收到。

(4)8月15日，甲公司收到丙公司的代销清单。丙公司已将代销的C产品全部售出，款项尚未支付给甲公司。甲公司在收到代销清单时向丙公司开具了增值税专用发票，并按合同规定确认应向丙公司支付的代销手续费，并取得代销手续费增值税专用发票。

要求：根据上述资料，回答下列第(1)~(3)题。

<1> 、根据资料(1)和(3)，下列关于甲公司的会计处理，正确的是(　)。

A、5月1日销售A产品应确认的主营业务收入为68 000元

B、5月1日销售A产品应确认的应收账款为79 560元

C、6月10日，因部分A产品被退回，确认减少主营业务收入34 000元

D、6月10日，因部分A产品被退回，确认减少应收账款39 780元

【正确答案】 ABCD

【答案解析】 相关会计分录为：

资料(1)，5月1日：

借：应收账款79 560

贷：主营业务收入68 000

应交税费——应交增值税(销项税额)11 560

借：主营业务成本48 000

贷：库存商品48 000

资料(3)，6月10日：

借：主营业务收入34 000

应交税费——应交增值税(销项税额)5 780

贷：应收账款39 780

借：库存商品24 000

贷：主营业务成本24 000

【该题针对“采用支付手续费方式委托代销商品收入时点的判断”知识点进行考核】

<2> 、根据资料(2)和(4)，下列关于甲公司的会计处理，正确的是(　)。

A、委托丙公司代销C产品，应当在发出产品时确认产品销售收入

B、收到丙公司的代销清单时，应确认产品销售收入

C、向丙公司支付的代销手续费应记入“财务费用”科目

D、收到代销清单时，确认应收账款金额为127 680元

【正确答案】 BD

【答案解析】 采用支付手续费委托代销方式下，委托方在发出商品时，商品所有权上的主要风险和报酬并未转移给受托方，委托方在发出商品时通常不应确认销售商品收入，而应在收到受托方开出的代销清单时确认为销售商品收入，同时将应支付的代销手续费计入销售费用。分录为：

6月1日：

借：委托代销商品66 000

贷：库存商品66 000

8月15日：

借：应收账款140 400

贷：主营业务收入120 000

应交税费——应交增值税(销项税额)20 400

借：主营业务成本66 000

贷：委托代销商品66 000

借：销售费用12 000

应交税费——应交增值税(进项税额)720

贷：应收账款12 720

【该题针对“采用支付手续费方式委托代销商品收入时点的判断”知识点进行考核】

<3> 、根据资料(1)~(4)，甲公司计算的主营业务收入为(　)元。

A、86 000

B、34 000

C、154 000

D、188 000

【正确答案】 C

【答案解析】 主营业务收入=68 000-34 000+120 000=154 000(元)。

【该题针对“采用支付手续费方式委托代销商品收入时点的判断”知识点进行考核】

2、甲公司为增值税一般纳税人，使用的增值税税率为17%。2012年该公司发生以下交易或事项：

(1)2月1日，向乙公司销售A商品一批。开具的增值税专用发票上注明的价款为20万元，增值税税额为3.4万元;该批商品成本为12万元。甲公司销售商品时，得知乙公司流动资金暂时短缺，但基于A公司以往良好的信用记录，甲公司仍然发出商品。假定甲公司销售该批商品的纳税义务已经发生。

(2)3月2日乙公司经营状况良好，甲公司收到乙公司支付的2月1日销售货物及税款。

(3)4月3日，向丙公司销售B商品10 000件，销售价格为每件40元(不含增值税)，每件销售成本为30元，甲公司给予丙公司10%的商业折扣。当日发出商品，符合销售收入确认条件，但尚未收到货款。

(4)5月4日，收到丙公司因质量问题而退回的B商品100件，甲公司同意退货，并按规定向丙公司开具增值税专用发票(红字)，退回B商品已经入库。

(5)6月5日，收到丁公司开具的代销清单，同日向丁公司开具增值税专用发票上注明的价款为10万元，增值税税额为1.7万元;合同约定按售价的5%向丁公司支付手续费。

要求：

根据上述资料，不考虑其他因素，分析回答下列小题。

(答案中的金额单位用万元表示)

<1> 、根据资料(1)，下列各项中，甲公司会计处理表述正确的是(　)。

A、2月1日不确认销售商品收入

B、2月1日确认销售商品收入20万元

C、2月1日结转商品销售成本12万元

D、2月1日确认应交增值税销项税额3.4万元

【正确答案】 AD

【答案解析】 甲公司在销售商品时得知乙公司流动资金暂时短缺，虽然发出了商品，但很可能收不到这笔资金，不符合收入确认条件，所以不确认收入，同时也不能结转相应的成本。但是因为纳税义务已经发生，所以应该确认增值税销项税额3.4万元。

【该题针对“一般商品销售收入的处理”知识点进行考核】

<2> 、根据资料(1)和(2)，下列关于甲公司3月2日会计处理正确的是(　)。

A、借：应收账款　　　　20

贷：主营业务收入　　　20

B、借：主营业务成本　　12

贷：发出商品　　　　　12

C、借：银行存款　　　　　20

贷：主营业务收入　　　　20

D、借：主营业务成本　　　 12

贷：库存商品　　　　　　12

【正确答案】 BC

【答案解析】 甲公司在3月2日收到货款，应该确认收入，同时结转成本，因为在发出商品时已经将库存商品结转到了发出商品，所以在结转成本时贷方记录的是发出商品。

【该题针对“一般商品销售收入的处理”知识点进行考核】

<3> 、根据资料(3)，下列说法正确的是(　)。

A、应收账款借方金额为468 000元

B、主营业务收入贷方金额为360 000元

C、应交增值税68 000元

D、应结转成本270 000元

【正确答案】 B

【答案解析】 借：应收账款 421 200

贷：主营业务收入 360 000

应交税费——应交增值税(销项税额) 61 200

借：主营业务成本 300 000

贷：库存商品 300 000

【该题针对“一般商品销售收入的处理”知识点进行考核】

<4> 、根据资料(4)，下列会计处理不正确的是(　)。

A、借：主营业务收入 4 000

应交税费——应交增值税(销项税额) 680

贷：应收账款 4 680

B、借：主营业务收入 3 600

应交税费——应交增值税(销项税额) 612

贷：应收账款 4 212

C、借：库存商品 3 000

贷：主营业务成本 3 000

D、借：库存商品 2 700

贷：主营业务成本 2 700

【正确答案】 AD

【答案解析】 借：主营业务收入 3 600

应交税费——应交增值税(销项税额) 612

贷：应收账款 4 212

借：库存商品 3 000

贷：主营业务成本 3 000

【该题针对“一般商品销售收入的处理”知识点进行考核】

<5> 、根据资料(5)，下列说法正确的是(　)。

A、委托代销商品在发出商品时确认收入

B、应确认主营业务收入10万元

C、支付的委托代销手续费应该计入产品成本

D、支付的委托代销手续费可以从应收账款中抵减

【正确答案】 BD

【答案解析】 选项A，委托代销商品在收到受托方开出的委托代销清单时确认收入;选项C，支付的委托代销手续费应该计入销售费用。

整题分录：

(1)

借：发出商品 12

贷：库存商品 12

借：应收账款 3.4

贷：应交税费——应交增值税(销项税额) 3.4

(2)

借：主营业务成本 　　12

贷：发出商品 　　　　12

借：银行存款 　　　23.4

贷：主营业务收入 　　20

应收账款 　　　　　3.4

(3)

借：应收账款 421 200

贷：主营业务收入 360 000

应交税费——应交增值税(销项税额) 61 200

借：主营业务成本 300 000

贷：库存商品 300 000

(4)

借：主营业务收入 3 600

应交税费——应交增值税(销项税额) 612

贷：应收账款 4 212

借：库存商品 3 000

贷：主营业务成本 3 000

(5)

借：应收账款 11.7

贷：主营业务收入 10

应交税费——应交增值税(销项税额)1.7

借：销售费用 0.5

贷：应收账款 0.5

【该题针对“一般商品销售收入的处理”知识点进行考核】

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