初级会计师

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委托加工物资(易考点)

一、委托加工物资的成本

1.加工中实际耗用物资的成本;

2.支付的加工费用及应负担的运杂费等;

3.支付的税金，包括委托加工物资所应负担的消费税(指属于消费税应税范围的加工物资)等。

【注意】

1.若以计划成本核算，发出委托加工物资时，结转发出材料应负担的材料成本差异;收回委托加工物资时，按材料购入结转采购形成的材料成本差异。

2.税金的处理

(1)消费税 用于连续生产应税消费品：“应交税费——应交消费税”的借方

收回后直接用于销售：委托加工物资

(2)增值税 一般纳税人：应交税费——应交增值税(进项税额)

小规模纳税人：委托加工物资

二、账务处理

发出物资

借：委托加工物资

贷：原材料

材料成本差异(节约在借方)

支付加工费、运杂费、税费

(1)支付加工费(一般纳税人)

借：委托加工物资

应交税费-应交增值税(进项税额)

贷：银行存款

(2)支付运杂费

借：委托加工物资

贷：银行存款

(3)支付消费税

收回后用于继续加工，消费税可以抵扣

借：应交税费-应交消费税

贷：银行存款

?收回后直接销售，消费税计入委托加工物资的成本

借：委托加工物资

贷：银行存款

完工入库

借：库存商品、原材料、周转材料(计划成本)

贷：委托加工物资(实际成本)

材料成本差异(超支计入借方，节约计入贷方)

【例33-教材例1-58】甲公司委托丁公司加工商品一批(属于应税消费品)100 000件，有关经济业务如下：

(1)1月20日，发出材料一批，计划成本为6 000 000元，材料成本差异率为-3%。

(2)2月20日，支付商品加工费120 000元，支付应当交纳的消费税660 000元，该商品收回后用于连续生产，消费税可抵扣，甲公司和丁公司均为一般纳税人，适用增值税税率为17%。

(3)3月4日，用银行存款支付往返运费10 000元(不考虑运费抵扣的情况)。

(4)3月5日，上述商品100 000件(每件计划成本为65元)加工完毕，公司已办理验收入库手续。

【答案】

(1)①发出委托加工材料时：

借：委托加工物资 6 000 000

贷：原材料 6 000 000

②结转发出材料应分摊的材料成本差异时：

借：材料成本差异 　180 000

贷：委托加工物资 180 000

(2)借：委托加工物资 　120 000

应交税费——应交消费税 660 000

——应交增值税(进项税额) 20 400

贷：银行存款 800 400

(3)借：委托加工物资 10 000

贷：银行存款 10 000

(4)借：库存商品 6 500 000

贷：委托加工物资 　5 950 000

材料成本差异 550 000

【例34-单选】(2010年)甲公司为增值税一般纳税人，委托外单位加工一批应交消费税的商品，以银行存款支付加工费200万元、增值税34万元、消费税30万元，该加工商品收回后将直接用于销售。甲公司支付上述相关款项时，应编制的会计分录是(　)。 A.借：委托加工物资 264

贷：银行存款 264

B.借：委托加工物资 　230

应交税费 　34

贷：银行存款 264

C.借：委托加工物资 200

应交税费 　64

贷：银行存款 264

D.借：委托加工物资 264

贷：银行存款 200

应交税费 64

【答案】B

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