初级会计师

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资产负债表

一、资产负债表概述

资产负债表是指反映企业在某一特定日期的财务状况的报表。

通过提供资产负债表，主要反映资产、负债、所有者权益三方面内容。并满足"资产=负债+所有者权益"平衡式。

(一) 资产

资产，反映由过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。

资产应当按照流动资产和非流动资产两大类别在资产负债表中列示 。

流动资产项目通常包括：货币资金、交易性金融资产、应收票据、应收账款、预付款项、应收利息、应收股利、其他应收款、存货和一年内到期的非流动资产等。

非流动资产项目通常包括：长期股权投资、固定资产、在建工程、工程物资、固定资产清理、无形资产、开发支出、长期待摊费用以及其他非流动资产等。

(二)负债

负债，反映在某一特定日期企业所承担的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。

负债应当按照流动负债和非流动负债在资产负债表中进行列示 。

流动负债项目通常包括：短期借款、应付票据、应付账款、预收款项、应付职工薪酬、应交税费、应付利息、应付股利、其他应付款、一年内到期的非流动负债等。

非流动负债项目通常包括：长期借款、应付债券和其他非流动负债等。

(三)所有者权益

是企业资产扣除负债后的剩余权益。反映企业在某一特定日期股东(投资者)拥有的净资产的总额。它一般按照实收资本(或股本)、资本公积、盈余公积和未分配利润分项列示

二、资产负债表的结构

我国企业的资产负债表采用账户式结构。账户式资产负债表分左右两方，左方为资产项目，大体按资产的流动性大小排列 。右方为负债及所有者权益项目，一般按要求清偿时间的先后顺序(求偿权先后)排列 。

账户式资产负债表中的资产各项目的合计等于负债和所有者权益各项目的合计，即资产负债表左方和右方平衡。即以"资产=负债+所有者权益"为理论依据。

三、资产负债表的编制

(一)资产负债表项目的填列方法

资产负债表的各项目均需填列"年初余额"和"期末余额"两栏。

资产负债表"年初余额"栏内各项数字，应根据上年末资产负债表的"期末余额"栏内所列数字填列。

资产负债表的"期末余额"栏内各项数字，其填列方法如下：

1.根据总账科目的余额填列。资产负债表中的有些项目，可直接根据一个总账科目的余额填列，如"交易性金融资产"、"短期借款"、"应付票据"、"应付职工薪酬"等项目;有些项目，则需根据几个总账科目的余额计算填列，如"货币资金"项目，需根据"库存现金"、"银行存款"、"其他货币资金"三个总账科目余额合计数填列。

2.根据明细科目的余额计算填列。 主要有两对：“应收账款”和“预收账款”、 “应付账款”和“预付账款” 。

“应收账款”项目：根据“应收账款”和“预收账款”两科目所属明细科目的期末借方余额计算填列;

“预收账款”项目：根据“应收账款”和“预收账款”两科目所属明细科目的期末贷方余额计算填列;

“应付账款”项目： 根据“应付账款”和“预付账款”两科目所属明细科目的期末贷方余额计算填列。

“预付账款”项目：根据“应付账款”和“预付账款”两科目所属明细科目的期末借方余额计算填列。

(二)资产负债表项目的填列说明

资产负债表中资产、负债和所有者权益主要项目的填列说明如下：

1.资产项目的填列说明

(l)“货币资金”项目，本项目应根据“库存现金”、“银行存款”、“其他货币资金”科目期末余额的合计数填列。

(2)“交易性金融资产”项目，本项目应当根据“交易性金融资产”科目的期末余额填列。

(3)“应收票据”项目，本项目应根据“应收票据”科目的期末余额，减去“坏账准备”科目中有关应收票据计提的坏账准备期末余额后的净额填列。

(4)“应收账款”项目，本项目应根据“应收账款”和“预收账款”科目所属各明细科目的期末借方余额合计减去“坏账准备”科目中有关应收账款计提的坏账准备期末余额后的金额填列。如“应收账款”科目所属明细科目期末有贷方余额的，应在本表“预收款项”项目内填列。

(5)“预付款项”项目，本项目应根据“预付账款”和“应付账款”科目所属各明细科目的期末借方余额合计数，减去“坏账准备”科目中有关预付款项计提的坏账准备期末余额后的金额填列。如“预付账款”科目所属各明细科目期末有贷方余额的，应在资产负债表“应付账款”项目内填列。

(6)“应收利息”项目，本项目应根据“应收利息”科目的期末余额，减去“坏账准备”科目中有关应收利息计提的坏账准备期末余额后的净额填列。

(7)“应收股利”项目，本项目应根据“应收股利”科目的期末余额，减去“坏账准备”科目中有关应收股利计提的坏账准备期末余额后的净额填列。

(8)“其他应收款”项目，本项目应根据“其他应收款”科目的期末余额，减去“坏账准备”科目中有关其他应收款计提的坏账准备期末余额后的净额填列。

(9)“存货”项目，本项目应根据“材料采购”、“原材料”、“低值易耗品”、“库存商品”、“周转材料”、“委托加工物资”、“委托代销商品”、“生产成本”等科目的期末余额合计，减去“受托代销商品款”、“存货跌价准备”科目期末余额后的净额填列。材料采用计划成本核算，以及库存商品采用计划成本核算或售价核算的企业，还应按加或减材料成本差异、商品进销差价后的净额填列。

(10)“一年内到期的非流动资产”项目。本项目应根据有关科目的期末余额填列。

(11)“长期股权投资”项目，本项目应根据“长期股权投资”科目的期末余额，减去“长期股权投资减值准备”科目的期末余额后的净额填列。

(12)“固定资产”项目，本项目应根据“固定资产”科目的期末余额，减去“累计折旧”和“固定资产减值准备”科目期末余额后的净额填列。

(13)“在建工程”项目，本项目应根据“在建工程”科目的期末余额，减去“在建工程减值准备”科目期末余额后的净额填列。

(14)“工程物资”项目，本项目应根据“工程物资”科目的期末余额填列。

(15)“固定资产清理”项目，本项目应根据“固定资产清理”科目的期末借方余额填列，如“固定资产清理”科目期末为贷方余额，以“-”号填列。

(16)“无形资产”项目，本项目应根据“无形资产”的期末余额，减去“累计摊销”和“无形资产减值准备”科目期末余额后的净额填列。

(17)“开发支出”项目，本项目应当根据“研发支出”科目中所属的“资本化支出”明细科目期末余额填列。

(18)“长期待摊费用”项目。本项目应根据“长期待摊费用”科目的期末余额减去将于一年内(含一年)摊销的数额后的金额填列。

(19)“其他非流动资产”项目。

2.负债项目的填列说明

(1)“短期借款”项目， 本项目应根据“短期借款”科目的期末余额填列。

(2)“应付票据”项目， 本项目应根据“应付票据”科目的期末余额填列。

(3)“应付账款”项目， 本项目应根据“应付账款”和“预付账款”科目所属各明细科目的期末贷方余额合计数填列;如“应付账款”科目所属明细科目期末有借方余额的，应在资产负债表“预付款项”项目内填列。

(4)“预收款项”项目， 本项目应根据“预收账款”和“应收账款”科目所属各明细科目的期末贷方余额合计数填列。如“预收账款”科目所属各明细科目期末有借方余额，应在资产负债表“应收账款”项目内填列。

(5)“应付职工薪酬”项目。本项目应根据“应付职工薪酬”科目的期末余额填列。

(6)“应交税费”项目，本项目应根据“应交税费”科目的期末贷方余额填列;如“应交税费”科目期末为借方余额，应以“-”号填列。

注意：企业所交纳的税金不需要预计应交数的，如印花税、耕地占用税等，不在本项目列示。

(7)“应付利息”项目， 本项目应当根据“应付利息”科目的期末余额填列。

(8)“应付股利”项目，本项目应根据“应付股利”科目的期末余额填列。

注意：企业分配的股票股利，不通过本项目列示。

(9)“其他应付款”项目， 本项目应根据“其他应付款”科目的期末余额填列。

(10)“一年内到期的非流动负债”项目， 如将于一年内偿还的长期借款。

(11)“长期借款”项目， 本项目应根据“长期借款”科目的期末余额填列。

(12)“应付债券”项目， 本项目应根据“应付债券”科目的期末余额填列。

(13)“其他非流动负债”项目

注意：非流动负债各项目中将于一年内(含一年)到期的非流动负债，应在”一年内到期的非流动负债”项目内单独反映。

3.所有者权益项目的填列说明

(1)“实收资本(或股本)”项目， 本项目应根据“实收资本”(或“股本”)科目的期末余额填列。

(2)“资本公积”项目， 本项目应根据“资本公积”科目的期末余额填列。

(3)“盈余公积”项目， 本项目应根据“盈余公积”科目的期末余额填列。

(4)“未分配利润”项目， 本项目应根据“本年利润”科目和“利润分配”科目的余额计算填列。未弥补的亏损在本项目内以“-”号填列。

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