中级会计师

一、单项选择题

1、甲公司以200万元的价格购入乙公司的某新产品专利权，发生相关税费20万元，为使该项无形资产达到预定用途支付专业服务费用10万元、测试费用5万元;该项无形资产用于生产某新型产品，为推广该新产品发生广告宣传费用50万元。甲公司该项无形资产的入账价值为()万元。

A、200

B、235

C、220

D、285

【正确答案】 B

【答案解析】 本题考核无形资产的初始计量。入账价值=200+20+10+5=235(万元)。

2、A公司于2011年1月5日购入专利权支付价款1 500万元。该无形资产预计使用年限为8年，法律规定年限为5年。B公司和A公司签订合同，约定4年后，B公司以500万元的价格购买该项专利权。2011年12月31日，由于与该无形资产相关的经济因素发生不利变化，致使其发生减值，A公司估计可收回金额为1 100万元。假定无形资产按照直线法进行摊销，减值后摊销方法和摊销年限不变。则至2012年底，无形资产的累计摊销额为()万元。

A、500

B、675

C、450

D、400

【正确答案】 C

【答案解析】 本题考核无形资产的后续计量。2011年无形资产的摊销额=(1 500-500)/4=250(万元)，账面价值为1 500-250=1 250(万元)，可收回金额为1 100万元，应计提减值150万元，2012年无形资产的摊销额=(1 100-500)/(4-1)=200(万元)，截至2012年底，无形资产的累计摊销额=250+200=450(万元)。

3、下列关于无形资产会计处理的表述中，正确的是()。

A、将转让所有权的无形资产的账面价值转入其他业务成本

B、将转让使用权的无形资产的摊销价值计入营业外支出

C、同一项无形资产在开发过程中达到资本化条件之前已经费用化计入当期损益的支出不再进行调整

D、自行研发无形资产，研究阶段发生的支出，满足资本化条件的资本化，不满足资本化条件的费用化

【正确答案】 C

【答案解析】 本题考核无形资产的会计处理原则。选项A，转让无形资产所有权属于无形资产处置，应将账面价值结转，其公允价值与账面价值之间的差额应计入营业外收支;选项B，应计入其他业务成本;选项D，研究阶段的支出，全部费用化计入当期损益。

4、2008年1月20日，甲公司自行研发的某项非专利技术已经达到预定可使用状态，累计研究支出为80万元，累计开发支出为250万元(其中符合资本化条件的支出为200万元);但使用寿命不能合理确定。2008年12月31日，该项非专利技术的可收回金额为180万元。假定不考虑相关税费，甲公司应就该项非专利技术计提的减值准备为()万元。

A、20

B、70

C、100

D、150

【正确答案】 A

【答案解析】 本题考核研发支出的处理及减值的计提。因使用寿命不确定，所以不需要摊销，甲公司应计提的减值准备=200-180=20(万元)。

二、多项选择题

1、下列有关企业取得土地使用权的会计处理的表述中，正确的有()。

A、用于建造厂房的土地使用权的账面价值应计入所建厂房的建造成本

B、外购土地使用权及建筑物支付的价款难以在建筑物与土地使用权之间进行分配的，应当全部作为固定资产

C、企业改变土地使用权的用途，将其作为用于出租或增值目的时，应将其账面价值转为投资性房地产

D、房地产开发企业取得的土地使用权用于建造对外出售的房屋建筑物，相关的土地使用权应当计入所建造的房屋建筑物的成本

【正确答案】 BCD

【答案解析】 本题考核企业取得土地使用权的会计处理。选项A，用于建造厂房的土地使用权的账面价值不需要转入所建造厂房的建造成本，单独作为无形资产核算。

2、下列关于自行研究开发无形资产的处理，表述正确的有()。

A、企业内部研究开发项目开发阶段的支出，符合资本化条件的计入无形资产，不符合资本化条件的计入当期损益

B、企业内部研究开发项目研究阶段的支出，应当于发生当期计入当期损益

C、无法区分研究阶段与开发阶段的支出，应当在发生当期费用化

D、内部研发项目开发阶段的支出，应全部资本化，记入“研发支出—资本化支出”科目

【正确答案】 ABC

【答案解析】 本题考核自行研发无形资产的会计处理。企业内部研究开发项目开发阶段的支出，符合资本化条件的确认为无形资产，不符合资本化条件的费用化，计入当期损益。

3、下列各项业务处理中，不应计入其他业务收入的有()。

A、处置无形资产取得的利得

B、处置长期股权投资产生的收益

C、出租无形资产取得的收入

D、出售投资性房地产取得的价款

【正确答案】 AB

【答案解析】 本题考核无形资产的会计处理原则。选项A，应通过营业外收入核算;选项B，应确认为投资收益。

4、下列关于无形资产残值的确定，表述正确的有()。

A、估计无形资产的残值应以资产处置时的可收回金额为基础确定

B、残值确定以后，在持有无形资产的期间内，至少应于每年年末进行复核

C、使用寿命有限的无形资产一定无残值

D、无形资产的残值重新估计以后高于其账面价值的，无形资产不再摊销，直至残值降至低于账面价值时再恢复摊销

【正确答案】 ABD

【答案解析】 本题考核无形资产的后续计量。无形资产的残值一般为零。但下列情况除外：①有第三方承诺在该无形资产使用寿命结束时购买该无形资产;②可以根据活跃市场得到预计的残值信息，并且该市场在无形资产使用寿命结束时很可能存在。

三、判断题

1、当月增加的使用寿命有限的无形资产，从当月开始计提摊销，计入相关的成本或费用。()

对

错

【正确答案】 对

2、无法可靠确定与使用寿命有限的无形资产有关的经济利益的预期实现方式的，该项无形资产不摊销，但应于每个会计期间对其进行减值测试。()

对

错

【正确答案】 错

【答案解析】 本题考核无形资产的摊销。这种情况下应按直线法进行摊销。

3、专门用于生产某种产品的无形资产计提的摊销费用应直接计入当期损益。()

对

错

【正确答案】 错

【答案解析】 本题考核无形资产的会计处理原则，专门用于生产产品的无形资产计提的摊销额应计入制造费用，与损益无直接关系。

4、如果某项无形资产的预计使用年限没有超过相关合同规定的受益年限或法律规定的有效年限，则该无形资产应在其预计使用年限内按照直线法进行摊销。()

对

错

【正确答案】 错

【答案解析】 本题考核无形资产的摊销。不一定是按照直线法摊销，应是根据未来经济利益的预期实现方式来选择摊销方法。

四、计算分析题

1、甲股份有限公司(以下简称甲公司)20×9年至2×14年与无形资产业务有关的资料如下：

(1)20×9年11月12日，以银行存款450万元购入一项无形资产,其中包含相关税费6万元，于当日达到预定用途并交付企业管理部门使用。该无形资产的预计使用年限为10年，净残值为零，采用直线法摊销。

(2)2×12年12月31日，预计该无形资产的可收回金额为205万元。该无形资产发生减值后，原摊销方法、预计使用年限不变。

(3)2×13年12月31日，该无形资产的预计未来现金流量现值是100万元，公允价值减去处置费用后的净额为80万元。计提无形资产减值准备后，原摊销方法不变，预计尚可使用年限为5年。

(4)2×14年7月1日，甲公司将该无形资产出售，取得价款150万元并收存银行，营业税税率为5%。假定按年计提无形资产的摊销额。

要求：

(1)编制20×9年11月12日购入该无形资产的会计分录;

(2)编制20×9年12月31日计提无形资产摊销额的会计分录;

(3)计算并编制2×12年12月31日计提的无形资产减值准备的会计分录;

(4)计算并编制2×13年12月31日有关的会计分录;

(5)编制2×14年7月1 日出售无形资产的会计分录。

(答案中的金额单位用万元表示)

【正确答案】 (1)编制20×9年11月12日购入该无形资产的会计分录

借：无形资产 450

贷：银行存款 450

(2)编制20×9年12月31日计提无形资产摊销额的会计分录

借：管理费用 7.5 [450÷10×(2/12)]

贷：累计摊销 7.5

(3)计算并编制2×12年12月31日计提的无形资产减值准备的会计分录

2×12年12月31日该无形资产的账面价值

=450-(450÷10)×(2/12)-(450÷10)×3=307.5(万元)

计提无形资产减值准备

=307.5-205=102.5(万元)

借：资产减值损失 102.5

贷：无形资产减值准备 102.5

(4)计算并编制2×13年12月31日有关的会计分录

①计提无形资产的摊销额

借：管理费用 30

[205÷(10×12-2-3×12)×12]

贷：累计摊销 30

②计提的无形资产减值准备

2×13年12月31日无形资产的账面价值

=205-30=175(万元)

无形资产的可收回金额=100(万元)

计提无形资产减值准备=175-100=75(万元)

借：资产减值损失 75

贷：无形资产减值准备 75

(5)编制2×14年7月1日出售无形资产的会计分录

借：银行存款 150

无形资产减值准备 177.5

累计摊销 182.5(7.5+45×3+30+10)

贷：无形资产 450

应交税费—应交营业税 7.5(150×5%)

营业外收入—处置非流动资产利得 52.5

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（责任编辑：xll）