初级会计师

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长期借款、应付债券及长期应付款

本讲主要内容

一、长期借款

【解释】2009年综合题列示于巩固练习中。

长期借款是指企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年以上(不含一年)的各项借款。

企业应通过“长期借款”科目，核算长期借款的借入、归还等情况。

1.取得长期借款

企业应设置“长期借款”科目，核算长期借款的借入、归还等情况。分别“本金”、“ 利息调整”等明细科目核算。

企业借入长期借款：

借：银行存款

贷：长期借款——本金

【解释】如存在差额，还应借记“长期借款—利息调整”科目。(初级考试不涉及利息调整)

2.长期借款的利息(重点)(2007年多选)

长期借款利息费用应当在资产负债表日按以下原则计入有关成本、费用：

借：管理费用(属于筹建期间发生的不符合资本化条件的利息支出)

财务费用(属于生产经营期间的以及资产达到预定可使用状态后发生的支出)

在建工程(符合资本化条件的资产在达到预定可使用状态前发生的利息支出)

研发支出(长期借款用于无形资产的研发发生的利息)

贷：应付利息(分期付息到期还本的借款)

长期借款——应计利息(一次还本付息的长期借款)

【解释1】筹建期间企业发生的借款利息支出，符合资本化条件的计入资产成本不计入管理费用，不符合资本化条件的计入管理费用。

【解释2】分期付息到期还本的长期借款，企业计提利息不增加长期借款账面价值;企业计提的一次还本付息的长期借款利息增加长期借款的账面价值。

3.企业归还长期借款的本金和利息时，应按归还的金额：

(1)一次还本付息：

借：长期借款——本金

——应计利息

贷：银行存款

(2)分次付息到期还本：

借：长期借款——本金

应付利息(最后一期利息)

贷：银行存款

二、应付债券

(一)应付债券概述

应付债券是指企业为筹集(长期)资金而发行的债券。债券发行有面值发行、溢价发行和折价发行三种情况。(本书仅仅介绍面值发行的债券)

(二)应付债券的核算

企业应设置“应付债券”科目，并在该科目下设置“面值”、“利息调整”、“应计利息”等明细科目，核算应付债券发行、计提利息、还本付息等情况。

1.企业发行债券时：

借：银行存款(应按实际收到的金额)

贷：应付债券——面值(按债券票面金额)

【解释】存在差额的，还应借记或贷记“应付债券——利息调整”科目(考试不涉及该情况)。

2.发生债券的利息(重点)

对于按面值发行的债券，在每期采用票面利率计提利息时，应当按照与长期借款相一致的原则计入有关成本费用：

借：管理费用(属于筹建期间发生的不符合资本化条件的利息支出)

财务费用(属于生产经营期间的以及资产达到预定可使用状态后发生的支出)

在建工程(符合资本化条件的资产在达到预定可使用状态前发生的利息支出)

研发支出(长期借款用于无形资产的研发发生的利息)

贷：应付利息(分期付息到期还本的债券)

应付债券——应计利息(一次还本付息的应付债券)

【解释】分期付息债券，计提利息不增加应付债券的账面余额，而到期一次还本付息的债券，计提利息增加应付债券的账面余额。

3.债券偿还

(1)一次还本付息：

借：应付债券——面值

——应计利息

贷：银行存款

(2)分次付息到期还本：

借：应付债券——面值

应付利息(最后一期利息)

贷：银行存款

三、长期应付款

长期应付款，是指企业除长期借款和应付债券以外的其他各种长期应付款项，包括应付融资租入固定资产的租赁费、以分期付款方式购入固定资产发生的应付款项。

(一)应付融资租赁款

应付融资租赁款，是指企业融资租入固定资产而发生的应付款，是在租赁开始日承租人应向出租人支付的最低租赁付款额。

租赁开始日：

借：固定资产或在建工程(租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者，加上初始直接费用)

未确认融资费用(倒挤)

贷：长期应付款(最低租赁付款额)

银行存款(初始直接费用)

分期支付租金时：

借：长期应付款

贷：银行存款

未确认融资费用应当在租赁期内各个期间进行分摊。企业应当采用实际利率法(关键点)计算确认当期的融资费用。

【解释】考试时，租赁开始日租赁资产公允价值是已知数;最低租赁付款额现值也是已知数;最低租赁付款额也是已知数。

(二)具有融资性质的延期付款购买资产(2011年单选)

企业延期付款购买资产，如果延期支付的购买价款超过正常信用条件，实质上具有融资性质的，所购资产的成本应当以延期支付购买价款的现值(关键点)为基础确定。

实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，应当在信用期间内采用实际利率法(关键点)进行摊销，计入相关资产成本或当期损益。

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