初级会计师

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3.甲、乙两企业均为增值税一般纳税人，增值税税率均为17％。2006年3月6日，甲企业与乙企业订代销协议，甲企业委托乙企业销售A商品500件，A商品的单位成本为每件350元。代销协议规定乙企业应按每件A商品585元（含增值税）的价格售给顾客，甲企业按不含增值税的售价的10％向企业支付手续费。4月1日，甲企业收到乙企业交来的代销清单，代销清单中注明：实际销售A商400件，商品售价为200000元，增值税额为34000元。当日甲企业向乙企业开具金额相同的增值税用发票。4月6日，甲企业收到乙企业支付的已扣除手续费的商品代销款。
要求：
根据上述资料，编制甲企业如下会计分录：
（1）发出商品的会计分录。
（2）收到代销清单时确认销售收入、增值税、手续费支出，以及结转销售成本的会计分录。
（3）收到商品代销款的会计分录。
（“应交税金”科目要求写出明细科目及专栏名称，答案中的金额单位用元表示）
答案：
（1）借：委托代销商品 175 000
       贷：库存商品[或：产成品] 175 000
（2）借：应收账款 234 000
       贷：主营业务收入[或：产品销售收入、商品销售收入] 200 000 （400*500）
       应交税金——应交增值税（销项税额） 34 000
借：营业费用[或：销售费用] 20 000 （400*500*10%）
       贷：应收账款 20 000
借：主营业务成本[或：产品销售成本、商品销售成本]140 000
       贷：委托代销商品 140 000 （350*400）
（3）借：银行存款 214 000
       贷：应收账款 214 000 

 

4．甲企业2005年度利润总额为200万元，其中包括本年收到的国债利息收入50万元。该企业适用的所得税税率为33％。
甲企业当年按税法核定的全年计税工资为200万元，全年实发工资为180万元；当年的营业外支出中，有10万元为税款滞纳金支出。
除上述事项外，甲企业无其他纳税调整事项。甲企业采用应付税款法核算所得税。
要求：
（1）计算甲企业2005年度应纳税所得额。
（2）计算甲企业2005年度应交所得税额。
（3）编制甲企业应交所得税的会计分录。
（4）计算甲企业2005年度实现的净利润。
（5）编制甲企业年末结平“所得税”科目的会计分录。
（答案中的金额单位用万元表示）
答案：
（1）甲企业2005年度应纳税所得额＝200－50＋10＝160（万元）
（2）甲企业2005年度应交所得税额＝160×33%＝52.8（万元）
（3）借：所得税 52.8
       贷：应交税金——应交所得税 52.8
（4）甲企业2005年度实现的净利润＝200－52.8＝147.2（万元）
（5）借：本年利润 52.8
       贷：所得税 52.8
解析：按照税法规定，国债利息收入不需要纳税，因此应该作纳税调减；按税法核定的全年计税工资为200万元，全年实发工资为180万元，实发工资小于计税工资，因此不需要作纳税调整；当年的营业外支出中，有10万元为税款滞纳金支出，按照税法规定不能从税前扣除，应做纳税调增。
净利润=利润总额—所得税

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