初级会计师

七、存货清查(主要考核客观题)

(二)存货盘亏及毁损的核算

批准前：

借：待处理财产损溢

贷：原材料、库存商品等

批准后：

借：原材料(残料入库)

其他应收款(保险公司和责任人赔偿)

管理费用(管理不善等造成)

营业外支出(自然灾害)

贷：待处理财产损溢

【相关链接】如为现金短缺，属于应由责任人赔偿或保险公司赔偿的部分，计入其他应收款;属于无法查明的其他原因，计入管理费用(影响营业利润)。

【例题?单选题】企业对于已记入“待处理财产损溢”科目的存货盘亏及毁损事项进行会计处理时，应计入管理费用的是(　　)。

A.管理不善造成的存货净损失

B.自然灾害造成的存货净损失

C.应由保险公司赔偿的存货损失

D.应由过失人赔偿的存货损失

【答案】A

【解析】选项A管理不善造成的净损失，借：管理费用，贷：待处理财产损溢;选项B自然灾害造成的存货净损失，借：营业外支出，贷：待处理财产损溢;选项C应由保险公司赔偿的存货损失，借：其他应收款，贷：待处理财产损溢;选项D应由过失人赔偿的存货损失，借：其他应收款 ，贷：待处理财产损溢。

【提示】关于材料毁损时增值税进项税的不同处理：

(1)如果该材料毁损属于自然灾害(如因暴雨、地震、洪水等)造成增值税的进项税额不做转出处理。

(2)如果该材料的毁损是由管理不善(如火灾、被盗)造成的，增值税进项税额做转出处理。

【例题?单选题】某增值税一般纳税人，因自然灾害(关键点)毁损一批材料，其成本为1000元，增值税进项税额为170元，收到保险公司赔款200元，残料收入100元，批准后记入营业外支出的金额为(　　)元。

A.1170

B.870

C.700

D.1000

【答案】C

【解析】

借：待处理财产损溢 　　　　　　　　　　　　　 1 000

贷：原材料 　　　　　　　　　　　　　　　　　　1 000

借：其他应收款—保险公司赔款 　　　　　　　　　　200

原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100

营业外支出 　　　　　　　　　　　　　　　　　　700

贷：待处理财产损溢 　　　　　　　　　　　　　　1 000

【例题?单选题】某增值税一般纳税人，因管理不善(关键点)毁损一批材料，其成本为1000元，增值税进项税额为170元，收到保险公司赔款200元，残料收入100元，批准后记入管理费用的金额为(　　)元。

A.1170

B.870

C.700

D.1000

【答案】B

【解析】

借：待处理财产损溢　　　　　　　　　　　　　　 1 170

贷：原材料 　　　　　　　　　　　　　　　　　　1 000

应交税费—应交增值税(进项税额转出)　　　　 170

借：其他应收款—保险公司赔款 　　　　　　　　　　200

原材料 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　100

管理费用 　　　　　　　　　　　　　　　　　　870

贷：待处理财产损溢　　　　　　　　　　　　　　 1 170

【例题?单选题】某增值税一般纳税企业因暴雨(关键点)毁损库存原材料一批，其成本为200万元，经确认应转出的增值税税额为34万元;收回残料价值8万元，收到保险公司赔偿款112万元。假定不考虑其他因素，经批准企业确认该材料毁损净损失的会计分录是(　　)。

A.借：营业外支出 　　　　　　　　　　　　　　　　114

贷：待处理财产损溢 　　　　　　　　　　　　　　114

B.借：管理费用 　　　　　　　　　　　　　　　　　114

贷：待处理财产损溢 　　　　　　　　　　　　　　114

C.借：营业外支出　　　　　　　　　　　　　　　　　80

贷：待处理财产损溢　　　　　　　　　　　　　　　80

D.借：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　80

贷：待处理财产损溢　　　　　　　　　　　　　　　80

【答案】C

【解析】该材料毁损的净损失=200-8-112=80(元);因自然灾害造成的材料毁损的增值税进项税额不做转出处理。

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