中级会计师

四、简答题。

1.甲企业在计算2003年企业所得税应纳税所得额时，对“存货跌价准备”在税前进行了扣除。但税务机关认为，甲企业110万元的“存货跌价准备”不得在税前扣除，并作出了补缴企业所得税36.3万元的决定。甲企业不服，拒绝补缴税款。

要求：根据企业所得税法律制度和税收征收法律制度的规定，分析回答下列问题：

（1）税务机关认为“存货跌价准备”不得在税前扣除的主张是否符合法律规定？并说明理由。

（2）甲企业拒绝补缴税款的做法是否符合法律规定？并说明理由。

（3）如果甲企业对税务机关的补税决定不服，补缴税款后可以通过什么途径保护自己的权益？

正确答案：

（1）税务机关的主张符合规定。根据规定，“存货跌价准备”不得在税前扣除。

（2）甲企业拒绝补缴税款的做法不符合规定。根据规定，纳税人同税务机关在纳税上发生争议时，必须首先执行税务机关的决定。

（3）在补缴税款后，如果甲企业对税务机关的补税决定不服，可以依法申请税务行政复议；对行政复议决定不服的，可以依法向人民法院提起诉讼。

2.2003年3月10日，甲、乙两个企业签订了100万元的买卖合同。根据合同约定，乙企业于3月20日向甲企业发货后，甲企业向乙企业签发了100万元的支票，出票日期为2003年4月1日，付款人为丙银行。但甲企业在支票上未记载支票金额，授权乙企业补记。乙企业在支票上补记金额后，于2003年4月8日向丙银行提示付款，但甲企业的银行账户上只有20万元。

要求：根据支票法律制度的规定，分析回答以下问题：

（1）甲企业在出票时未记载金额即将支票交给乙企业，该支票是否有效？并说明理由。

（2）对于甲企业签发空头支票的行为，应承担何种法律责任？

（3）如果持票人乙企业于2003年4月18日向丙银行提示付款，出票人甲企业的票据责任能否解除？并说明理由。

正确答案：

（1）该支票有效。根据规定，支票的金额、收款人名称，可以由出票人授权补记。

（2）对甲企业签发空头支票的行为，按票面金额对其处以5％但不低于1000元的罚款；同时处以2％的赔偿金，赔偿收款人。

（3）出票人甲企业的票据责任不能解除。根据规定，支票的持票人应当自出票日起10日内提示付款，超过提示付款期限的，付款人可以不予付款，但出票人仍应当对持票人承担票据责任。

3.某化妆品生产企业为增值税一般纳税人，2005年3月上旬从国外进口一批散装化妆品，关税完税价格为150万元。进口机器设备一套，关税完税价格为40万元。散装化妆品和机器设备均验收入库。
本月内企业将进口的散装化妆品的80％生产加工为成套化妆品7800件，对外批发销售6000件，取得不含税销售额290万元；向消费者零售800件，取得含税销售额51.48万元。

已知：化妆品的进口关税税率40％、消费税税率30％；机器设备的进口关税税率20％。

要求：

（1）计算该企业在进口环节应缴纳的消费税、增值税。

（2）计算该企业国内生产销售环节应缴纳的增值税、消费税。

正确答案：

（1）进口散装化妆品应纳的消费税、增值税
①关税＝150×40％＝60（万元）
②进口消费税＝（150＋60）÷（1－30％）×30％＝90（万元）
③进口增值税＝（150＋60＋90）×17％＝51（万元）

（2）进口机器设备应纳的增值税
①关税＝40×20％＝8（万元）
②进口增值税＝（40＋8）×17％＝8.16（万元）

（3）国内生产销售化妆品应缴纳增值税额＝[290＋51.48/（1＋17％）]×17％－51＝5.78（万元）

（4）国内生产销售化妆品应缴纳消费税税额＝[290＋51.48/（1＋17％）]×30％－90×80％＝28.20（万元）