中级会计师

(二)应交消费税

1.一般会计处理

借：营业税金及附加

贷：应交税费——应交消费税

2.特殊会计处理

(1)用应税消费品用于在建工程、对外投资和其他非生产机构方面，此业务的本质就是增值税部分所讲的视同销售行为。

①用应税消费品用于对外投资和其他非生产机构方面

A.借：长期股权投资

贷：主营业务收入或其他业务收入

应交税费——应交增值税(销项税额)(按计税价计算销项税额)

B.同时结转成本:

借：主营业务成本或其他业务成本

存货跌价准备

贷：库存商品或原材料

C.计算应交消费税

借：营业税金及附加

贷：应交税费——应交消费税

②用应税消费品用于在建工程时

借：在建工程

存货跌价准备

贷：库存商品(账面余额)

应交税费――应交增值税(销项税额)(按计税价计算销项税额)

――应交消费税(按计税价计算消费税额)

(2)委托加工应税消费品

【要点提示】对于委托加工应税消费品的会计处理，考生应重点掌握消费税与加工物资成本的关系。委托加工物资的入账成本计算是单选题的常见选材，委托加工物资入账成本的构成因素是多选题的常见选材。

(三)其他应交税费

【要点提示】记住这些税费的科目归属。

(四)应付债券

1.公司债券的发行价格

三种发行价的认定

2.一般会计分录

(1)发行债券时：

借：银行存款

应付债券——利息调整(折价时)

贷：应付债券——面值

应付债券——利息调整(溢价时)

(2)每年计提利息费用时

借：财务费用或在建工程(=期初债券的摊余价值×市场利率×当期期限)

贷：应付债券——应计利息(=债券票面价值×票面利率×当期期限)

或应付利息

应付债券——利息调整(倒挤，也可能记借方)

(3)到期时

借：应付债券——债券面值

——应计利息

或应付利息

贷：银行存款

【要点提示】应付债券的常见测试点有三个：①每期利息费用的计算;②某期末应付债券账面余额的计算;③应付债券利息费用资本化的计算，此测试点需结合借款费用章节掌握。

（责任编辑：hbz）

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