中级会计师

(五)可转换公司债券

1.会计处理原则

①企业发行的可转换公司债券，应当在初始确认时将其包含的负债成份和权益成份进行分拆，将负债成份确认为应付债券，将权益成份确认为资本公积。在进行分拆时，应当先对负债成份的未来现金流量进行折现确定负债成份的初始确认金额，再按发行价格总额扣除负债成份初始确认金额后的金额确定权益成份的初始确认金额。发行可转换公司债券发生的交易费用，应当在负债成份和权益成份之间按照各自的相对公允价值进行分摊。

②对于可转换公司债券的负债成份，在转换为股份前，其会计处理与一般公司债券相同。

2.一般会计分录

A.发行时

借：银行存款

应付债券——可转换公司债券(利息调整)(倒挤认定，也可能记贷方。)

贷：应付债券——可转换公司债券(面值)

资本公积——其他资本公积(按权益成分的公允价值)(=该债券的发行价-未来现金流量按普通债券市场利率的折现)

B.转股前的会计处理同普通债券;

C.转股时：

借：应付债券——可转换公司债券(面值)

应付债券——可转换公司债券(利息调整)(折价记贷方溢价记借方)

资本公积——其他资本公积(当初的权益成分公允价值)

贷：股本

资本公积——股本溢价

库存现金(不足一股支付的现金部分)

【要点提示】可转换公司债券的关键考点有三个：一是如何分割负债成分与权益成分;二是如何计算认定转股时的股本;三是如何计算认定转股时资本公积额。

(六)长期应付款---应付融资租入固定资产租赁款

1.融资租赁的基础概念

①最低租赁付款额

如果租赁合同没有规定优惠购买选择权：

最低租赁付款额=租金+承租人或与其有关的第三方的担保额+租赁期届满时，承租人未能续租或展期而造成的任何应由承租人支付的款项。

如果租赁合同规定了优惠购买选择权：

最低租赁付款额=租金+承租人行使优惠购买权而支付的任何款项。

②最低租赁收款额

最低租赁收款额=最低租赁付款额+与承租人和出租人均无关的第三方的担保额

2.租赁的分类

(1)分类原则

当租赁资产所有权有关的主要风险和报酬归属于承租方则定性为融资租赁，反之则为经营租赁。

(2)具体标准

①在租赁期届满时，资产的所有权转移给承租人;

②承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的购价预计远低于行使选择权时租赁资产的公允价值，因而在租赁开始日就可合理地确定承租人将会行使这种选择权;

③在租赁资产不是太旧的前提下(即用过的期限占全部期限的比例<75%)，租期占尚可使用期的比例≥75%;

④就承租人而言，最低租赁付款额的折现≥租赁资产在租赁开始日公允价值的90%;

应出租人而言，最低租赁收款额的折现≥租赁资产在租赁开始日公允价值的90%。

⑤租赁资产是为承租方定制的。

3.租赁开始日的会计处理

①会计分录

借：固定资产――融资租入固定资产(按租赁开始日租赁资产的公允价值与最低租赁付款额的折现值较小者为资产入账价值)

未确认融资费用(倒挤认定，本质上是待摊的利息费用)

贷：长期应付款(最低租赁付款额)

②折现利率的选择顺序

A.出租人的内含利率，即在租赁开始日，使最低租赁收款额的现值与未担保余值的现值之和等于租赁资产公允价值与出租人的初始直接费用之和的折现率。

B.合同约定利率

C.同期银行贷款利率

【要点提示】融资租赁时租入方固定资产的入账成本确认是测试重点。

③初始直接费用的会计处理

初始直接费用在发生时直接计入租入固定资产的成本：

借：固定资产

贷：银行存款

【要点提示】经营租赁时的初始直接费用列入当期损益，融资租赁时承租方发生的初始直接费用计入固定资产成本。

4.未确认融资费用在实际利率法下的分摊

【要点提示】重点掌握租入固定资产应提足折旧额的推算和折旧期的确认标准。

6.租赁期届满时

（责任编辑：hbz）

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