初级会计师

2014年会计专业技术资格考试将于2014年10月25日、26日举行(初级会计职称考试为全国统一考试)，为了帮助广大考生备考小编整理了《初级会计实务》考前考点精编版，希望对您的备考有所帮助！

二、商品销售会计处理

考点一、符合确认条件---确认收入并结转相关销售成本。

【例题】甲公司采用托收承付结算方式销售一批商品，开出增值税专用发票上注明售价为600 000元，增值税税额为102 000元;商品已经发出，并已向银行办妥托收手续;商品成本为420 000元。

甲公司应编制如下会计分录：

『正确答案』

(1)确认收入

借：应收账款　　　　　　　　　　　　　　702 000

贷：主营业务收入　　　　　　　　　　600 000

应交税费——应交增值税(销项税额)　102 000

(2)结转成本

借：主营业务成本　　　　　　　　　　　　420 000

贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　　420 000

【例题】甲公司向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明售价为300 000元，增值税税额为51 000元，甲公司已收到乙公司支付的货款351 000元，并将提货单送交乙公司;该批商品成本为240 000元。(交款提货)甲公司应编制如下会计分录：

『正确答案』

(1)确认收入

借：银行存款　　　　　　　　　　　　　351 000

贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　300 000

应交税费——应交增值税(销项税项) 51 000

(2)结转成本

借：主营业务成本　　　　　　　　　　　240 000

贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　240 000

【例题】甲公司向乙公司销售商品一批，开出的增值税专用发票上注明售价为400 000元，增值税额为68 000元，甲公司收到乙公司开出的不带息银行承兑汇票一张，票面金额为468 000，期限为2个月;该批商品已经发出，甲公司以银行存款代垫运杂费2000元;该批商品成本为320 000元。甲公司应编制如下会计分录：

『正确答案』

(1)借：应收票据　　　　　　　　　　　　　468 000

应收账款　　　　　　　　　　　　　　2 000

贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　400 000

应交税费——应交增值税(销项税额) 68 000

银行存款　　　　　　　　　　　　　　2 000

(2)借：主营业务成本　　　　　　　　　　　320 000

贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　320 000

总结

1.确认收入时间：

(1)采用托收承付方式的，在办妥托收手续时确认收入;

(2)交款提货销售商品的，在开出发票账单收到货款时确认收入。购货方支付货款取得提货单，企业尚未交付商品，销售方保留的是商品所有权上的次要风险和报酬，商品所有权上的主要风险和报酬已经转移给购货方，通常应在开出发票账单收到货款时确认收入。---未提走的商品作为“代管商品”管理。

2.收款方式：

收-支票、银行汇票、银行本票：(借：银行存款)

收-商业汇票(商承、银承)：(借：应收票据)

未收款：(借：应收账款)

考点二、不符合收入确认条件

会计处理两阶段：

第一阶段：不符合条件，发出商品时不确认收入：移库处理，增设“发出商品”科目：核算已经发出但尚未确认销售收入的商品成本。

(1)纳税义务未发生---不算税，将来确认收入时再算税

(2)纳税义务已经发生---计算增值税

第二阶段：符合条件时：确认收入，结转成本

【例题】A公司于2×12年3月3日采用托收承付结算方式向B公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明售价为100 000元，增值税税额为17 000元，该批商品成本为60 000元。

A公司在销售该批商品时已得知B公司资金流转发生暂时困难，但为了减少存货积压，同时为了维持与B公司长期以来建立的商业关系，A公司仍将商品发出，并办妥托收手续。假定A公司销售该批商品的纳税义务已经发生。

假定2×12年11月A公司得知B公司经营情况逐渐好转，B公司承诺近期付款。

『正确答案』

1.发出商品时：

(1)发出

借：发出商品　　　　　　　　　　　　60 000

贷：库存商品　　　　　　　　　　　　60 000

(2)计算增值税销项税额

借：应收账款　　　　　　　　　　　　17 000

贷：应交税费——应交增值税(销项税额)　17 000

2.A公司应在B公司承诺付款时确认收入：

借：应收账款　　　　　　　　　　　　100 000

贷：主营业务收入　　　　　　　　　　100 000

同时结转成本：

借：主营业务成本　　　　　　　　　　60 000

贷：发出商品　　　　　　　　　　　　60 000

【例题·单选题】(2007、2008)企业对于已经发出但不符合收入确认条件的商品，其成本应借记的科目是(　)。

A.在途物资

B.发出商品

C.库存商品

D.主营业务成本

『正确答案』B

『答案解析』不符合收入条件，发出商品时不确认收入：移库处理，增设“发出商品”科目：核算已经发出但尚未确认销售收入的商品成本。

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（责任编辑：lqh）

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