初级会计师

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2012初级会计职称《初级会计实务》  讲义第一章(12)

考点四：低值易耗品

(一)低值易耗品的内容

低值易耗品通常被视同存货，作为流动资产进行核算和管理，一般划分为一般工具、专用工具、替换设备、管理用具、劳动保护用品、其他用具等。

(二)低值易耗品的核算

核算时设置“周转材料——低值易耗品”科目。低值易耗品的摊销方法应根据使用次数分次进行摊销。

1.一次转销法

采用一次转销法摊销低值易耗品，在领用低值易耗品时，将其价值一次、全部计入有关资产成本或者当期损益，主要适用于价值较低或极易损坏的低值易耗品的摊销。

借：制造费用

管理费用

贷：周转材料——低值易耗品

2.分次摊销法

采用分次摊销法摊销低值易耗品时候，低值易耗品在领用时摊销其账面价值的单次平均摊销额。适用可供多次反复使用的低值易耗品。

【例题】甲公司的基本生产车间领用专用工具一批，实际成本为30万元，采用分次摊销法进行摊销，假定使用次数为3次。应作如下会计处理：

『正确答案』(1)领用专用工具：

借：周转材料——低值易耗品——在用 30

贷：周转材料——低值易耗品——在库 30

(2)第一次领用时摊销

借：制造费用 10

贷：周转材料——低值易耗品——摊销 10

(3) 第二次领用时

借：制造费用 10

贷：周转材料——低值易耗品——摊销 10

(4) 第三次领用时

借：制造费用 10

贷：周转材料——低值易耗品——摊销 10

同时，

借：周转材料——低值易耗品——摊销 30

贷：周转材料——低值易耗品——在用 30

考点五：委托加工物资

(一)委托加工物资实际成本的确定

委托外单位加工完成的存货，以实际耗用的原材料或者半成品成本、加工费、运输费、装卸费和保险费等费用以及按规定应计入成本的税金，作为实际成本。

(二)关注问题

1.收回委托加工物资时一定计入存货成本

(1)实际耗用的原材料或者半成品成本

(2)加工费

(3)往返运杂费

2.收回委托加工物资时不一定计入存货成本

(1)消费税：支付的用于连续生产应税消费品的消费税应记入“应交税费——应交消费税”科目的借方;支付的收回后直接用于销售的委托加工应税消费品的消费税，应计入委托加工物资成本。

(2)增值税：一般纳税企业交纳的增值税按税法规定可以抵扣，不计入存货成本。小规模纳税企业交纳的增值税不可以抵扣，计入存货成本。

【例题】甲企业和乙企业均为增值税一般纳税人。

(1)甲企业发出实际成本为140万元的原材料，委托乙企业加工。

『正确答案』

借：委托加工物资 　140

贷：原材料 　140

(2)甲企业向其支付加工费4万元和增值税0.68万元，另支付消费税16万元。假定不考虑其他相关税费

假定：收回后用于连续生产应税消费品。

『正确答案』

借：委托加工物资 4

应交税费——应交消费税 　16

应交税费——应交增值税(进项税额)0.68

贷：银行存款 20.68

借：原材料 144

贷：委托加工物资 144

假定：收回后用于对外出售

借：委托加工物资 20

应交税费——应交增值税(进项税额)0.68

贷：银行存款 20.68

借：原材料 160

贷：委托加工物资 160

【例题】甲公司为增值税一般纳税人，委托外单位加工一批应交消费税的商品，以银行存款支付加工费200万元、增值税34万元、消费税30万元，该加工商品收回后将直接用于销售。甲公司支付上述相关款项时，应编制的会计分录是(　)。

A.借：委托加工物资 264

贷：银行存款 264

B.借：委托加工物资 　230

应交税费 　34

贷：银行存款 264

C.借：委托加工物资 200

应交税费 　64

贷：银行存款 264

D.借：委托加工物资 264

贷：银行存款 200

应交税费 64

『正确答案』B

『答案解析』本题考核委托加工物资成本的确定。收回后直接用于销售的委托加工物资缴纳的消费税应计入“委托加工物资”成本。

【例题】甲、乙公司均为增值税一般纳税人，甲公司委托乙公司加工一批应交消费税的半成品，收回后用于连续生产应税消费品。甲公司发出原材料实际成本210万元，支付加工费6万元、增值税1.02万元、消费税24万元。假定不考虑其他相关税费，甲公司收回该半成品的入账价值为(　)万元。

A.216

B.217.02

C.240

D.241.02

『正确答案』A

『答案解析』甲公司收回该半成品的入账价值=210+6=216(万元)

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