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2012初级会计职称《初级会计实务》 讲义第三章(4)

3.其他资本公积的核算

其他资本公积是指除资本溢价(或股本溢价)项目以外所形成的资本公积，其中主要是直接计入所有者权益的利得和损失。

企业对某被投资单位的长期股权投资采用权益法核算的，在持股比例不变的情况下，对因被投资单位除净损益以外的所有者权益的其他变动，如果是利得，则应按持股比例计算其应享有被投资企业所有者权益的增加数额，会计分录如下：

借：长期股权投资——其他权益变动

贷：资本公积——其他资本公积

如果是损失，则作相反的分录。

以后将该长期股权投资处置时，那么计入资本公积的部分应该转入损益中，即计入投资收益中。分录应该是：

借：资本公积——其他资本公积

贷：投资收益

如果是损失，则作相反的分录。

【例题】C公司于2010年1月1日以银行存款向F公司投资8 000万元，拥有该公司20%的股份，当日F公司净资产的账面价值与公允价值一致，均为50 000万元。C公司对该公司有重大影响，因而对F公司长期股权投资采用权益法核算。2010年12月31日，F公司实现净利润为3 000万元，F公司净损益之外的所有者权益增加了1 000万元。假定除此以外，F公司的所有者权益发有变化，C公司的持股比例没有变化，不考虑其他因素。C公司不正确的表述是(　)。

A.2010年因该投资影响利润总额的金额为2 600万元

B.2010年因该投资影响资本公积的金额为200万元

C.2010年末长期股权投资的账面价值为8 800万元

D.如果处置长期股权投资时，应将“资本公积”转入“投资收益”科目

『正确答案』C

『答案解析』

借：长期股权投资——成本 　8 000

贷：银行存款 8 000

8 000<50 000×20%，差额2 000万元，计入营业外收入

借：长期股权投资——成本 　2 000

贷：营业外收入 　2 000

借：长期股权投资——损益调整 600(3 000×20%)

贷：投资收益 　600

借：长期股权投资——其他权益变动200(1 000×20%)

贷：资本公积——其他资本公积 　200

2010年末长期股权投资的账面价值=8 000+2 000+600+200=10 800(万元)

【问题思考】利得或损失

(1)出售固定资产、无形资产的损益

(2)处置交易性金融资产的收益

(3)出租固定资产、无形资产的收入

(4)对因被投资单位除净损益以外的所有者权益的其他变动

(5)按溢价发行股票

【答案】属于利得或损失的有：(1)、(4)

4.资本公积转增资本的核算

经股东大会或类似机构决议，用资本公积转增资本时，应冲减资本公积，同时按照转增前的实收资本(或股本)的结构或比例，将转增的金额记入“实收资本”(或“股本”)科目下各所有者的明细分类账。

借：资本公积

贷：实收资本(或股本)

考点三：留存收益

留存收益是指企业从历年实现的利润中提取或形成的留存于企业的内部积累，包括盈余公积和未分配利润两类。

(一)盈余公积

是指企业按照有关规定从净利润中提取的积累资金。公司制企业的盈余公积包括法定盈余公积和任意盈余公积。法定盈余公积是指企业按照规定的比例从净利润中提取的盈余公积。任意盈余公积是指企业按照股东会或股东大会决议提取的盈余公积。

企业提取的盈余公积可用于弥补亏损、扩大生产经营、转增资本或派送新股等。

(二)未分配利润

是指企业实现的净利润经过弥补亏损、提取盈余公积和向投资者分配利润后留存在企业的、历年结存的利润。相对于所有者权益的其他部分来说，企业对于未分配利润的使用有较大的自主权。

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