初级会计师

(4)成本法与权益法的转换

①权益法转换为成本法

I转换时

借：长期股权投资–企业

贷：长期股权投资–企业–投资成本

长股权投资–企业–损益调整

以后分派利润或现金股利时

i属于已记入投资账面价值的

借：应收股利

贷：长期股权投资–企业

属于尚未记入投资账面价值的

借：应收股利

带：投资收益

III对中止采用权益法前被投资单位实现的净损益，投资单位仍按权益法核算。

借：长期股权投资–企业

贷：投资收益

②成本法转换为权益法

i采用追溯调整法对原成本法核算进行调整

借：长期股权投资–企业–投资成本 200

–企业–股权投资差额 1

–企业–损益调整 5

–企业–股权投资准备 2

贷：长期股权投资–企业(帐面余额) 205

利润分配-未分配利润(累计影响数)1

资本公积–股权投资准备 2

ii追加投资时

借：长期股权投资–企业–投资成本 302

贷：银行存款 302

iii再次计算股权投资差额

成本法转换为权益法时初始投资成本=200+5+2+302

借：长期股权投资–企业–股投差额 2

贷：长股权投资–企业–投资成本 2

将“损益调整”和“股权投资准备”全部转入“投资成本”

借：长期股权投资–企业–投资成本 7

贷：长期股权投资–企业–损益调整 5

–企业–股权投资准备 2

成本法转换为权益法时初始投资成本=200+5+2+302-2

注：投资前与投资后新增股权投资差额应分别计算，分别摊销，前者按投资日算，后者按追加投资日算。但如果追加投资新形成的股权投资差额不大，可以并入追溯调整后的股权投资差额余额，按剩余摊销年限一并摊销。处置长期股权投资时，未摊销的一并结转

iv以后分派利润或现金股利同权益法

(5)短期投资划转为长期投资

借：长期股权/债权投资(成本与市价孰低者)

短期投资跌价准备

投资收益

贷：短期投资

(6)长期股权投资的处置

①损益的确认

借：银行存款

长期股权投资减值准备

贷：长期股权投资

[投资收益–股权出售收益/损失]

应收股利(尚未领取的现金股利或利润)

②资本公积准备项目的处理

借：资本公积–股权投资准备

贷：资本公积–其他资本公积

注：转增资本时

借：资本公积–其他资本公积

贷：实收资本/股本

③尚未摊销的股权投资差额也应随同转销

借：投资收益–股权投资差额摊销

贷：长期股权投资–企业–股权投资差额

3.投资的期末计价(略)

4.委托贷款

①发放贷款

借：委托贷款-本金

贷：银行存款

②按期计提利息

借：委托贷款-利息

贷：投资收益-委托贷款利息收入

注：若应收利息到期未收到，则将已确认的利息收入予以冲回，并在备查薄中登记冲回的利息金额。其后，收回该利息，则冲减委托贷款本金。

1、科目设置：“委托贷款”一级科目，下设“本金”、“利息”、“减值准备”二级科目

2、资产负债表中，按期限长短，分别在“短期投资”、“长期债权投资”反映。

③期末计价(略)

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