初级会计师

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2012初级会计职称《初级会计实务》会计分录(3)

第三章投资

1.短期投资

①购入

借：短期投资--股票/债券/基金X

应收股利、应收利息

贷：银行存款

其他货币资金

注：收到购入时的现金股利、债券利息

借： 银行存款

贷：应收股利、应收利息

②收到持有时期内的股利或利息

借：银行存款/现金

贷：短期投资-股票/债券X

③转让、出售

借：银行存款

短期投资跌价准备-股/债X

贷： 短期投资 -股票/债券X

【应收股利/应收利息】

[投资收益-出售股/债X]

2长期股权投资投资

(1)取得

①以现金资产投资同上

②以非现金资产投资(见后)

(2)成本法

①初始投资或追加投资同取得

②被投资单位宣告分派利润或现金股利

I投资年度以前

借：应收股利-股利收入

贷：长期股权投资-企业

II投资年度

i属于投资前的

借：应收股利-股利收入

贷：长期股权投资-企业

ii属于投资后的

借：应收股利

贷：投资收益-股利收入

III投资年度以后(按公式计算)

借：应收股利

贷：投资收益-股利收入

[长期股权投资-企业]

在实际业务中，因“应收股利”固定，可先计算“长期股权投资”，再通过计算即可得出“投资收益”

(3)权益法

①初始投资或追加投资同上

②股权投资差额的处理

i取得时确认

借：长股权投资–企业–投资贷成本

贷：银行存款

借：[长期股权投资–企业–股投差额]

贷：[长股权投资–企业–投资成本]

ii摊销

借：投资收益–股权投资差额摊销

贷：长期股权投资–企业–股权投资差额

借：长期股权投资–企业–股权投资差额

贷：资本公积-股权投资准备

③被投资单位实现净损益的处理

净利润

被投资单位实现净利润时

借：长期股权投资–企业–损益调整

贷：投资收益–股权投资收益

ii被投资单位宣告分派股利时

借：应收股利–企业(实际数)

贷：长股权投资–企业–损益调整

净亏损(以股权投资账面余额减至零为限)

借：投资收益–股权投资损失

贷：长股权投资–企业–损益调整

注：以后被投资单位又实现利润，先冲减未减记长期股权投资的余额，若还有多余再恢复其账面价值，恢复时

借：长期股权投资–企业–损益调整

(确认的损益-未减记的)

贷：投资收益–股权投资收益

④其他所有者权益变化的处理

投资单位会计处理

借：长股权投资–企业–股权投资准备

贷：资本公积–股权投资准备

(=捐赠物价值*(1-33%)*持股比例)

注：如被投资单位接受现金捐赠，则不须交税。

ii投资单位出售该项股权时，可将原计入资本公积的”股权投资准备“转入“其他资本公积”

2012年初级会计职称考试初级会计实务学习重点大汇总

（责任编辑：xll）