中级会计师

第 50 题 甲公司为增值税一般纳税企业，销售的产品为应纳增值税产品，增值税率为17％，产品销售价格中不含增值税额。适用的所得税率为33％。产品销售成本按经济业务逐笔结转。甲公司2004年发生如下经济业务：
（1）向乙公司销售A产品一批，销售价款20万元，产品成本12万元。产品已经发出，并开出增值税专用发票，已向银行办妥托收手续。甲公司在销售商品时，已知乙企业资金周转发生暂时困难，但为了减少存货积压，同时也为了维持与乙企业长期以来建立的商业关系，甲企业还是将商品销售给了乙企业。
（2）委托丙公司销售A产品一批，协议价格20万元，产品成本16万元。甲公司收到丙公司开来的代销清单，丙公司已将代销的该批A产品售出80％。
（3）收到丙公司按售价10％扣除的手续费后的金额存入银行。
（4）采用以旧换新销售方式销售B商品10件，每件售价2万元，每件成本为1.6万元，同时回收同类旧商品10件，每件回收价0.1万元（不考虑增值税），甲公司收到扣除旧商品价款后的款项存入银行。
（5）采用分期收款销售方式向丁公司销售C产品一批，售价10万元，产品成本6万元。合同约定丁公司分4年等额付款。当年收到第一笔款项，已存入银行。（6）收到乙公司D产品退货20件。该退货系甲公司2002年售出，售出时每件售价0.2万元，单位成本0.15万元，该货款当时已如数收存银行。甲公司用银行存款支付退货款项，退回的D产品验收入库，并按规定开出红字增值税专用发票（该项退货不属于资产负债表日后事项）。
（7）计提长期债券投资利息2万元，本年溢价摊销数为0.2万元。该债券为到期一次还本付息的企业债券。
（8）计提已完工工程项目的长期借款利息1万元；用银行存款支付发生的管理费用2万元，营业费用0.6万元；用银行存款支付非公益救济性捐赠支出1万元。 　

要求：
（1）编制甲公司有关经济业务的会计分录（除“应交税金”科目外，其余科目可不写明细科目）。
（2）计算本期税前会计利润和本期应交所得税。

标准答案:
（1）编制会计分录  
①借：发出商品 12  
贷：库存商品 12  
借：应收账款 3.4  
贷：应交税金－应交增值税（销项税额） 3.4  
②委托丙公司代销A产品：发出商品时：  
借：委托代销商品 16  
贷：库存商品 16  
收到代销清单时：  
借：应收账款 18.72  
贷：主营业务收入 16（20×80％）  
应交税金－应交增值税（销项税额） 2.72  
结转成本：  
借：主营业务成本 12.8（16×80％）  
贷：委托代销商品 12.8  
③收到款项：  
借：银行存款 17.12  
营业费用 1.6  
贷：应收账款 18.72  
④以旧换新销售：  
借：银行存款 22.4  
库存商品 1  
贷：主营业务收入 20  
应交税金－应交增值税（销项税额） 3.4  
借：主营业务成本 16  
贷：库存商品 16  
⑤分期收款方式销售B产品：  
发出商品时，  
借：分期收款发出商品 6  
贷：库存商品 6  
确认收入时，  
借：银行存款 2.925  
贷：主营业务收入 2.5  
应交税金－应交增值税（销项税额） 0.425  
结转成本，  
借：主营业务成本 1.5  
贷：分期收款发出商品 1.5  
⑥销售退回：  
借：主营业务收入 4  
应交税金－应交增值税（销项税额） 0.68  
贷：银行存款 4.68  
借：库存商品 3  
贷：主营业务成本 3  
⑦计提债券利息收入：  
借：长期债权投资－债券投资（应计利息） 2  
贷：长期债权投资－债券投资（溢价） 0.2  
投资收益 1.8  
⑧计提借款利息：  
借：财务费用 1  
贷：长期借款 1  
支付费用：  
借：管理费用 2  
营业费用 0.6  
贷：银行存款 2.6  
支付赞助费支出  
借：营业外支出 1  
贷：银行存款 1  
（2）计算税前会计利润和应交所得税  
税前会计利润＝主营业务收入34.5万元－主营业务成本27.3万元－营业费用2.2万元－管理费用2万元－财务费用1万元＋投资收益1.8万元－营业外支出1万元＝2.8万元。应交所得税＝（税前会计利润2.8万元＋赞助费支出1万元）×33％＝1.254万元  
会计分录：  
借：所得税 1.254  
贷：应交税金－应交所得税 1.254    

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