初级会计师

本文主要介绍2012年会计职称初级会计职称考试经济法基础知识第四章个人所得税法律制度第六节个人所得税应纳税额的计算人预习讲义，希望本文能够帮助您更好的全面了解2012年会计职称考试的相关重点!!

第六节　个人所得税应纳税额的计算

一、应纳税额的计算过程：

提示：计算过程：

(1)明确税收优惠，有无免税所得;

(2)明确适用的应税项目;

(3)根据所得额确定应纳税所得额;一定要注意扣除的问题;

(4)如为累进税率，根据应纳税所得额确定适用税率和速算扣除数;

(5)计算应纳税额：

①超额累进税率：应纳税额=应纳税所得额×适用税率-速算扣除数;

②比例税率：应纳税额=应纳税所得额×适用税率。

(一)工资、薪金所得

1、一般计算：应纳税额=(每月收入-2000或4800)×适用税率-速算扣除数

提示：个人所得税税率表(工资、薪金所得适用的速算扣除数表)

2、个人取得全年一次性奖金应纳个人所得税的计算方法。

(1)雇员当月工资薪金所得高于(或等于)税法规定的费用扣除额：即：当月工资够缴税标准：工资、奖金分别计算。先将当月取得的全年一次性奖金，除以12个月，按其商数确定适用税率和速算扣除数。

(2)工资薪金所得低于税法规定的费用扣除额：即：当月工资不够缴税标准：工资、奖金合并计算。

应纳税额=(雇员当月取得全年一次性奖金-雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的差额)×适用税率-速算扣除数

(二)个体工商户生产、经营所得

应纳税额=(全年收入-成本、费用及损失)×适用税率-速算扣除数

提示：(1)个体工商户和从事生产、经营的个人，取得与生产、经营活动无关的其他各项应税所得，应分别按照有关规定，计算征收个人所得税。如取得银行存款的利息所得、对外投资取得的股息所得，应按“利息、股息、红利所得”税目的规定单独计征个人所得税。

(2)对个人独资企业和合伙企业生产经营所得，实行查账征收或核定征收。

(三)对企事业单位承包经营、承租经营所得

应纳税额=(全年收入-必要费用)×适用税率-速算扣除数

提示：个体工商户的生产、经营所得适用5%～35%的超额累进税率

注：本表所称应纳税所得额是指依照《个人所得税法》第六条的规定，以每一纳税年度的收入总额，减除成本、费用以及损失后的余额。

(四)劳务报酬所得

1、每次收入≤4000元：应纳税额=(每次收入-800)×20%

2、每次收入>4000元：应纳税额=每次收入×(1-20%)×20%

3、每次劳务报酬所得额>20000元：应纳税额=每次收入×(1-20%)×适用税率-速算扣除数(有加成征收)

提示：劳务报酬所得适用的速算扣除数表

(五)稿酬所得(减征30%，实际税率14%)

1、每次收入≤4000元：应纳税额=(每次收入-800)×20%×(1-30%)

2、每次收入>4000元：应纳税额=每次收入×(1-20%)×20%×(1-30%)

(六)特许权使用费所得

1、每次收入≤4000元：应纳税额=(每次收入-800)×20%

2、每次收入>4000元：应纳税额=每次收入×(1-20%)×20%

(七)利息、股息、红利所得应纳税额=收入×20%

提示：(1)储蓄存款在2007年8月l5日后孳生的利息所得适用5%的税率;(2)自2008年10月9日起，对储蓄利息所得暂免征收个人所得税。

(八)财产租赁所得

1、每次(月)收入不足4 000元：

应纳税额= [每次(月)收入额一准予扣除项目一修缮费用(800元为限)一800元]×20%(出租住房10%)

2、每次(月)收入在4 000元以上：

应纳税额=[每次(月)收入额一准予扣除项目一修缮费用(800元为限)]×(1-20%)×20%(出租住房10%)

(九)财产转让所得

应纳税额=(收入总额-财产原值-合理费用)×20%

提示：受赠人取得赠与人无偿赠与的不动产后，再次转让该项不动产的，在缴纳个人所得税时，以财产转让收入减除受赠、转让住房过程中缴纳的税金及有关合理费用后的余额为应纳税所得额，按20%的适用税率计算缴纳个人所得税。

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