中级会计师

四、计算题

1

[答案]

(1)①应收账款账面价值=5 000-500=4 500(万元)

应收账款计税基础=5 000万元

应收账款形成的可抵扣暂时性差异=5 000-4 500=500(万元)

②预计负债账面价值=400(万元)

预计负债计税基础=400-400=0

预计负债形成的可抵扣暂时性差异=400万元

③持有至到期投资账面价值=4 200万元

计税基础=4 200万元

国债利息收入形成的暂时性差异=0

注释：对于国债利息收入属于免税收入，因此要纳税调整。同时，持有至到期投资计税基础=未来可以税前扣除的金额=4 200万元，所以在国债到期收回投资时，纳税所得=收入-扣除项目=4 200-4 200=0。所以对于国债投资，其账面价值=计税基础。

④存货账面价值=2 600-400=2 200(万元)

存货计税基础=2 600(万元)

存货形成的可抵扣暂时性差异=400万元

⑤交易性金融资产账面价值=4 100万元

交易性金融资产计税基础=2 000万元

交易性金融资产形成的应纳税暂时性差异=4 100-2 000=2 100(万元)

(2)①应纳税所得额=6 000+500+400+400-2 100-200(国债利息收入)=5 000(万元)

②应交所得税：5 000×25%=1 250(万元)

③递延所得税=递延所得税负债的增加额-递延所得税资产的增加额

=2 100×25%-(500+400+400)×25%=525-325=200(万元)

④所得税费用：1 250+200=1 450(万元)

(3)会计分录：

借：所得税费用 1 450

递延所得税资产 325

贷：应交税费——应交所得税　1 250

递延所得税负债 525

2

[答案]

(1)应纳税所得额=利润总额400万元-国债利息40万元+违反税收政策罚款20万元-交易性金融资产公允价值变动收益20万元+计提存货跌价准备105万元+提取产品质量保证费用25万元+投资性房地产公允价值减少200万元+多扣除的职工薪酬费用20万元+非广告性质的赞助费36万元+非公益救济性捐赠40万元+税收滞纳金34万元=820(万元)

应交所得税=820×25%=205(万元)

(2)可抵扣暂时性差异期末余额=105+25+(1 800-1 600)=330(万元)

应纳税暂时性差异期末余额=20+(2 100-2 000)=120(万元)

应确认递延所得税资产=330×15%=49.5(万元)

应确认递延所得税负债=120×15%-(2 400-2 000)×25%=-82(万元)，其中因可供出售金融资产引起的递延所得税负债发生额=100×15%-(2 400-2 000)×25%=-85(万元)，因交易性金融资产引起的递延所得税负债发生额=20×15%=3(万元)。

(4)所得税费用=205-49.5+3=158.5(万元)

借：所得税费用 158.5

递延所得税资产 49.5

递延所得税负债 82

贷：应交税费——应交所得税 　205

资本公积——其他资本公积 85

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（责任编辑：xll）