初级会计师

（四）交易性金融资产的处置

1、出售交易性金融资产

借：银行存款

    贷：交易性金融资产－成本

                      －公允价值变动（本科目也可能在借方）

        投资收益（本科目也可能在借方）

2、同时，将原计入“公允价值变动损益”科目清零，转至“投资收益”科目。

所以：交易性金融资产已经实现的投资收益包括：

（1）持有期间赚取的股利收入或利息收入

（2）出售时确认的投资收益：交易性金融资产出售时的公允价值和取得时公允价值的差额。

【例1－25】接上例，假定2009年1月15日，甲公司出售了所持有的丙公司的公司债券，售价为2565万元，则会计处理为：

借：银行存款 25650000

    贷：交易性金融资产－成本 25500000

        交易性金融资产－公允价值变动100000（300000－200000）

        投资收益 50000

同时：

借：公允价值变动损益 100000

    贷：投资收益 100000

本题出售交易性金融资产所实现的收益：

50000＋100000＝150000元，即出售时的公允价值25650000－25500000＝150000元。

注意：

若上题中假定2008年6月30日，甲公司购买的该笔债券的市价为2580万元；2008年12月31日，甲公司购买的该笔债券的市价为2540万元。甲公司的会计处理

（1）2008年6月30日，交易性金融资产的公允价值高于其账面余额的差额：

借：交易性金融资产－公允价值变动 300000

    贷：公允价值变动损益 300000

（2）2008年12月31日，交易性金融资产的公允价值低于其账面余额的差额：

借： 公允价值变动损益 400000

    贷：交易性金融资产－公允价值变动 400000

“交易性金融资产－公允价值变动”的余额是贷方100000元，2009年1月转让时的会计处理如下：

借：银行存款 25650000

    交易性金融资产－公允价值变动 100000

    贷：交易性金融资产－成本 25500000

投资收益 250000

同时：

借：投资收益 100000

    贷：公允价值变动损益 100000

最终投资收益的金额为250000－100000＝150000元

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