中级会计师

五、综合题 （本类题共2小题 ，第1小题 15分，第2 小题 18分，共33分。凡要求计算的项目，除特别说明外，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留到小数点后两 位小数。凡要求编制的会计分录，除题中有特殊要求外，只需要写出一级科目）

1．甲股份有限公司为上市公司（以下简称甲公司），2007年度和2008年度有关业务资料如下：
（1）2007年度有关业务资料
①2007年1月1日，甲公司以银行存款1000万元，自非关联方H公司购入乙公司80%有表决权的股份。当日，乙公司可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同，所有者权益总额为1000万元，其中，股本为800万元，资本公积为100万元，盈余公积为20万元，未分配利润为80万元。在此之前，甲公司与乙公司之间不存在关联方关系。
②2007年3月，甲公司向乙公司销售A商品一批，不含增值税贷款共计100万元。至2007年12月31日，乙公司已将该批A商品全部对外售出，但甲公司仍未收到该货款，为此计提坏账准备10万元。
③2007年6月，甲公司自乙公司购入B商品作为管理用固定资产，采用年限平均法计提折旧，折旧年限为5年，预计净残值为0.乙公司出售该商品不含增值税货款150万元，成本为100万元；甲公司已于当日支付货款。
④2007年10月，甲公司自乙公司购入D商品一批，已于当月支付货款。乙公司出售该批商品的不含增值税货款为50万元，成本为30万元。至2007年12月31日，甲公司购入的该批D商品仍有80%未对外销售，形成期末存货。
⑤2007年度，乙公司实现净利润150万元，年末计提盈余公积15万元，股本和资本公积未发生变化。
（2）2008年度有关业务资料
①2008年1月1日，甲公司取得非关联方丙公司30%有表决权的股份，能够对丙公司施加重大影响。取得投资时，丙公司可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同。
②2008年3月，甲公司收回上年度向乙公司销售A商品的全部货款
③2008年4月，甲公司将结存的上年度自乙公司购入的D商品全部对外售出。
④2008年11月，甲公司自丙公司购入E商品，作为存货待售。丙公司售出该批E商品的不含增值税货款为300万元，成本为200万元。至2008年12月31日，甲公司尚未对外售出该批E商品。
⑤2008年度，乙公司实现净利润300万元，年末计提盈余公积为30万元，股本和资本公积未发生变化。
（3）其他相关资料
①甲公司、乙公司与丙公司的会计年度和采用的会计政策相同。
②不考虑增值税、所得税等相关税费；除应收账款以外，其他资产均未发生减值。
③假定乙公司在2007年度和2008年度均未分配股利。
要求：
（1）编制甲公司2007年12月31日合并乙公司财务报表时按照权益法调整长期股权投资的调整分录。
（2）编制甲公司2007年12月31日合并乙公司财务报表的各项相关抵销分录。
（3）编制甲公司2008年12月31日合并乙公司财务报表时按照权益法调整长期股权投资的调整分录。
（4）编制甲公司2008年12月31日合并乙公司财务报表的各项相关抵销分录。
（5）编制甲公司2008年12月31日合并乙公司财务报表时对甲、丙公司之间未实现内部交易损益的抵销分录。
（答案中的金额单位用万元表示）

正确答案：（1）编制甲公司2007年12月31日合并乙公司财务报表时按照权益法调整长期股权投资的调整分录。
借：长期股权投资 120（150×80%）
    贷：投资收益 120
（2）编制甲公司2007年12月31日合并乙公司财务报表的各项相关抵销分录。
①对长期股权投资抵销
借：股本 800
    资本公积 100
    盈余公积 35（20＋15）
    未分配利润——年末 215（80＋150－15）
    商誉 200（1000－1000×80%）
    贷：长期股权投资 1120（1000＋120）
        少数股东权益 230（1150×20%）
②对投资收益抵销
借：投资收益120
    少数股东损益30
    未分配利润——年初80
    贷：本年利润分配——提取盈余公积15
        未分配利润——年末215
③对A商品交易的抵销
借：营业收入100
    贷：营业成本100
对A商品交易对应的应收账款和坏账准备抵销
借：应付账款 100
    贷：应收账款 100

借：应收账款——坏账准备 10
    贷：资产减值损失 10
④购入B商品作为固定资产交易抵销
借：营业收入 150
    贷：营业成本 100
        固定资产——原价 50

借：固定资产——累计折旧 5（50/5/2）
    贷：管理费用 5

借：购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金 150
    贷：销售商品、提供劳务收到的现金 150

⑤对D商品交易的抵销
借：营业收入 50
    贷：营业成本 50

借：营业成本 16〔（50－30）×80%〕
    贷：存货 16

借：购买商品、接受劳务支付的现金 50
    贷：销售商品、提供劳务收到的现金 50
（3）编制甲公司2008年12月31日合并乙公司财务报表时按照权益法调整长期股权投资的调整分录。
借：长期股权投资 360
    贷：未分配利润——年初 120（150×80%）
        投资收益 240（300×80%）
（4）编制甲公司2008年12月31日合并乙公司财务报表的各项相关抵销分录。
①对长期股权投资抵销
借：股本 800
    资本公积 100
    盈余公积 65（35＋30）
    未分配利润——年末 485（215＋300－30）
    商誉 200（1000－1000×80%）
    贷：长期股权投资 1360（1000＋120＋240）
        少数股东权益 290（1450×20%）
②对投资收益抵销
借：投资收益 240（300×80%）
    少数股东损益 60（300×20%）
    未分配利润——年初 215
    贷：本年利润分配——提取盈余公积 30
        未分配利润——年末 485
③对A商品交易对应坏账准备抵销
借：应收账款——坏账准备10
    贷：未分配利润——年初10

借：资产减值损失10
    贷：应收账款——坏账准备10

借：购买商品、接受劳务支付的现金 100
    贷：销售商品、提供劳务收到的现金 100

④对B商品购入作为固定资产交易抵销
借：未分配利润——年初 50
    贷：固定资产——原价 50

借：固定资产——累计折旧 15
    贷：未分配利润 5（50/5/2）
        管理费用 10（50/5）
⑤对D商品交易抵销
借：未分配利润——年初 16〔（50－30）×80%〕
    贷： 营业成本 16
（5）编制甲公司2008年12月31日合并乙公司财务报表时对甲、丙公司之间未实现内部交易损益的抵销分录。
借：长期股权投资 30〔（300－200）×30%〕
    贷：存货 30

2．甲股份有限公司为上市公司（以下简称甲公司），系增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%.甲公司2008年度财务报告于2009年4月10日经董事会批准对外报出。报出前有关情况和业务资料如下：
（1）甲公司在2009年1月进行内部审计过程中，发现以下情况：
①2008年7月1日，甲公司采用支付手续费方式委托乙公司代销B产品200件，售价为每件10万元，按售价的5%向乙公司支付手续费（由乙公司从售价中直接扣除）。当日，甲公司发了B产品200件，单位成本为8万元。甲公司据此确认应收账款1900万元、销售费用100万元、销售收入2000万元，同时结转销售成本1600万元。
2008年12月31日，甲公司收到乙公司转来的代销清单，B产品已销售100件，同时开出增值税专用发票；但尚未收到乙公司代销B产品的款项。当日，甲公司确认应收账款170万元、应交增值税销项税额170万元。
②2008年12月1日，甲公司与丙公司签订合同销售C产品一批，售价为2000万元，成本为1560万元。当日，甲公司将收到的丙公司预付货

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