中级会计师

三、同时销售商品和提供劳务的处理

企业与其他企业签订的合同或协议，有时既包括销售商晶又包括提供劳务，如销售商品的同时负责运输、销售软件后继续提供技术支持、设计产品同时负责生产产品等。此时，如果销售商品部分和提供劳务部分能够区分且能够单独计量的，企业应当分别核算销售商品部分和提供劳务部分，将销售商品的部分作为销售商品处理，将提供劳务的部分作为提供劳务处理;如果销售商品部分和提供劳务部分不能够区分，或虽能区分但不能够单独计量的，企业应当将销售商品部分和提供劳务部分全部作为销售商品部分进行会计处理。

【例14-29】甲公司与乙公司签订合同，向乙公司销售一部电梯并负责安装。甲公司开出的增值税专用发票上注明的价款合计为2 000 000元，其中电梯销售价格为1 960 000元，安装费为40 000元，增值税税额为340 000元。电梯的成本为1 120 000元;电梯安装过程中发生安装费24 000元，均为安装人员薪酬。假定电梯已经安装完成并经验收合格，款项尚未收到;安装工作是销售合同的重要组成部分。甲公司的账务处理如下：

注：①此题是混合销售行为，但安装费同样交纳增值税，因此安装费是否单独核算与交纳的税种无关。

②安装费单独核算时为了内部的考核，使收入更加明晰。

(1)电梯发出结转成本1 120 000元

借：发出商品——××电梯 1 120 000

贷：库存商品——××电梯 1 120 000

(2)实际发生安装费用24 000元

借：劳务成本——电梯安装 24 000

贷：应付职工薪酬 24 000

(3)确认销售电梯收入和提供劳务收入合计2 000 000元

借：应收账款——乙公司 2 340 000

贷：主营业务收入——销售××电梯 1 960 000

——电梯安装劳务 40 000

应交税费——应交增值税(销项税额) 340 000

(4)结转销售商品成本1 120 000元和安装成本24 000元

借：主营业务成本——销售××电梯 1 120 000

贷：发出商品——××电梯 1 120 000

借：主营业务成本——电梯安装劳务 24 000

贷：劳务成本——电梯安装劳务 24 000

【例14-30】甲公司在20×9年l2月8日向乙商场销售一批彩色电视机，为保证及时供货，双方约定由甲公司动用自己的汽车进行运输，甲公司除收取彩色电视机货款外还向乙商场收取运输费。甲公司开出的增值税专用发票上注明的价款合计为2 000 000元，增值税额为340 000元，款项于当天收到，该批商品成本为72 000元。假定甲公司为运输该批彩色电视机发生的运输成本为340元，其中汽车折旧120元，运输工人薪酬为220元。甲公司的账务处理如下：

(1)销售彩色电视机确认销售收入

借：银行存款 2 340 000

贷：主营业务收入——销售××彩色电视机 2 000 000

应交税费——应交增值税(销项税额) 340 000

(2)发生运输劳务成本

借：劳务成本——商品运输 340

贷：应付职工薪酬 220

累计折旧——××汽车 120

(3)结转彩色电视机成本和运输成本

借：主营业务成本——销售××彩色电视机 72 340

贷：库存商品——××彩色电视机 72 000

劳务成本——商品运输 340 四、特殊劳务交易的处理

下列提供劳务满足收入确认条件的，应按规定确认收入：

(一)安装费，在资产负债表日根据安装的完工进度确认收入。安装工作是商品销售附带条件的，安装费在确认商品销售实现时确认收入。

(二)宣传媒介的收费，在相关的广告或商业行为开始出现于公众面前时确认收入。广告的制作费，在资产负债表日根据制作广告的完工进度确认收入。

(三)为特定客户开发软件的收费，在资产负债表日根据开发的完工进度确认收入。

(四)包括在商品售价内可区分的服务费，在提供服务的期间内分期确认收入。(配比原则)

(五)艺术表演招待宴会和其他特殊活动的收费

艺术表演、招待宴会和其他特殊活动的收费，在相关活动发生时确认收入。收费涉及几项活动的，预收的款项应合理分配给每项活动，分别确认收入。

(六)申请入会费和会员费只允许取得会籍，所有其他服务或商品都要另行收费的，在款项收回不存在重大不确定性时确认收入。申请入会费和会员费能使会员在会员期内得到各种服务或商品，或者以低于非会员的价格销售商品或提供服务的，在整个受益期内分期确认收入。(配比原则)

(七)属于提供设备和其他有形资产的特许权费，在交付资产或转移资产所有权时确认收入;属于提供初始及后续服务的特许权费，在提供服务时确认收入。

【例14-31】甲公司与乙公司签订协议，甲公司允许乙公司经营其连锁店。协议约定，甲公司共向乙公司收取特许权费600 000元，其中：提供家具、柜台等收费200 000元，这些家具、柜台成本为180 000元;提供初始服务，如帮助选址、培训人员、融资、广告等收费300 000元，共发生成本200 000元(其中，140 000元为人员薪酬，60 000元为以银行存款支付的广告费用);提供后续服务收费100 000元，发生成本50 000元(均为人员薪酬)。协议签订当日，乙公司一次性付清所有款项。假定不考虑其他因素，甲公司的账务处理如下：

(1)收到款项

借：银行存款 600 000

贷：预收账款——乙公司 600 000

(2)确认家具、柜台的特许权费收入并结转成本

借：预收账款——乙公司 200 000

贷：主营业务收入——提供家具、柜台 200 000

借：主营业务成本——提供家具、柜台 180 000

贷：库存商品——家具、柜台 180 000

(3)提供初始服务

借：劳务成本——提供初始服务 200 000

贷：应付职工薪酬 140 000

银行存款 60 000

借：预收账款——乙公司 300 000

贷：主营业务收入——提供初始服务 300 000

借：主营业务成本——提供初始服务 200 000

贷：劳务成本——提供初始服务 200 000

(4)提供后续服务

借：劳务成本——提供后续服务 50 000

贷：应付职工薪酬 50 000

借：预收账款——乙公司 100 000

贷：主营业务收入——提供后续服务 100 000

借：主营业务成本——提供后续服务 50 000

贷：劳务成本——提供后续服务 50 000

(八)长期收费

长期为客户提供重复的劳务收取的劳务费，在相关劳务活动发生时确认收入。

五、授予客户奖励积分的处理

1.在销售产品或提供劳务的同时，应当将销售取得的货款或应收货款在本次商品销售或劳务提供产生的收入与奖励积分的公允价值之间进行分配，将取得的货款或应收货款扣除奖励积分公允价值的部分确认为收入、奖励积分的公允价值确认为递延收益。奖励积分的公允价值为单独销售可取得的金额。如果奖励积分的公允价值不能够直接观察到，授予企业可以参考被兑换奖励物品的公允价值或其他估值技术估计奖励积分的公允价值。

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