中级会计师

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第二节 提供劳务收入的确认和计量

一、提供劳务交易结果能够可靠估计的处理

企业在资产负债表日提供劳务交易的结果能够可靠估计的，应当采用完工百分比法确认提供劳务收入。

(一)提供劳务交易的结果能够可靠估计的条件

提供劳务的交易结果能否可靠估计，是指同时满足下列条件：

1.收入的金额能够可靠地计量，是指提供劳务收入的总额能够合理地估计。

通常情况下，企业应当按照从接受劳务方已收或应收的合同或协议价款确定提供劳务收入总额。随着劳务的不断提供，可能会根据实际情况增加或减少已收或应收的合同或协议价款，此时，企业应及时调整提供劳务收入总额。，

2.相关的经济利益很可能流入企业;

3.交易的完工进度能够可靠地确定。企业确定提供劳务交易的完成进度，通常可以选用下列方法：

(1)已完工作的测量，这是一种比较专业的测量方法，由专业测量师对已经提供的劳务进行测量，并按一定方法计算确定提供劳务交易的完工进度。

(2)已经提供的劳务量占应提供劳务总量的比例，这种方法主要以劳务量为标准确定提供劳务交易的完工进度。

(3)已经发生的成本占估计总成本的比例，这种方法主要以成本为标准确定提供劳务交易的完工程度。只有已提供劳务的成本才能包括在已经发生的成本中，只有已提供或将提供劳务的成本才能包括在估计总成本中。

在实务中，如果特定时期内提供劳务交易的数量不能确定，则该期间的收入应当采用直线法确认，除非有证据表明采用其他方法能更好地反映完工进度。当某项作业相比其他作业都重要得多时，应当在该项重要作业完成之后确认收入。(判断题)

4.交易中已发生和将要发生的成本能够可靠地计量。

通常，企业在与交易的其他方就以下方面达成协议后.表明能够对交易的结果作出可靠的估计：(1)关于一方提供劳务和另一方获得劳务的强制执行权;(2)进行交换的对价;(3)结算的方式和条件。

(二)完工百分比法的具体应用

完工百分比法，是指按照提供劳务交易的完工进度确认收入和费用的方法。在这种方法下，确认的提供劳务收入金额能够提供各个会计期间关于提供劳务交易及其业绩的有用信息。

企业应当在资产负债表日按照提供劳务收人总额乘以完工进度扣除以前会计期间累计已确认提供劳务收入后的金额，确认当期提供劳务收入;同时，按照提供劳务估计总成本乘以完工进度扣除以前会计期间累计已确认劳务成本后的金额，结转当期劳务成本。用公式表示如下：

本期确认的提供劳务收入=提供劳务收入总额×本期末止劳务的完工进度(累计的概念)-以前会计期间累计已确认提供劳务收入

本期确认的提供劳务成本=提供劳务预计成本总额×本期末止劳务的完工进度(累计的概念)-以前会计期间累计已确认提供劳务成本

企业采用完工百分比法确认提供劳务收入时，应按计算确定的提供劳务收入金额，借记“应收账款”、“银行存款”等科目，贷记“主营业务收入”科目。结转提供劳务成本时，借记“主营业务成本”科目，贷记“劳务成本”科目。

【例14-25】甲公司于20×9年12月1日接受一项设备安装任务，安装期为3个月，合同总收入600 000元，至年底已预收安装费440 000元，实际发生安装费用为280 000元(假定均为安装人员薪酬)，估计还会发生安装费用120 000元。假定甲公司按实际发生的成本占估计总成本的比例确定劳务的完工进度。甲公司的账务处理如下：

实际发生的成本占估计总成本的比例=280 000÷(280 000+120 000)×100%=70%

20×9年12月31日确认的劳务收入=600 000×70%-0=420 000(元)

20×9年12月31日结转的劳务成本=(280 000+120 000)×70%-0=280 000(元)

(1)实际发生劳务成本

借：劳务成本——设备安装 280 000

贷：应付职工薪酬 280 000

(2)预收劳务款

借：银行存款 440 000

贷：预收账款——××公司 440 000

(3)20×9年12月31日确认劳务收入并结转劳务成本

借：预收账款——××公司 420 000

贷：主营业务收入——设备安装 420 000

借：主营业务成本——设备安装 280 000

贷：劳务成本——设备安装 280 000

二、提供劳务交易结果不能可靠估计的处理

企业在资产负债表日提供劳务交易结果不能够可靠估计的，即不能同时满足上述四个条件时，企业不能采用完工百分比法确认提供劳务收入。此时，企业应正确预计已经发生的劳务成本能够得到补偿和不能得到补偿，分别进行会计处理：

1.已经发生的劳务成本预计能够得到补偿的，应按已经发生的能够得到补偿的劳务成本金额确认提供劳务收入，并结转已经发生的劳务成本。在这种情况下，企业应按已经发生的能够得到补偿的劳务成本金额，借记“应收账款”、“预收账款”等科目，贷记“主营业务收入”科目;按已经发生的劳务成本金额，借记“主营业务成本”科目，贷记“劳务成本”科目。

2.已经发生的劳务成本预计全部不能得到补偿的，应将已经发生的劳务成本计人当期损益，不确认提供劳务收入。在这种情况下，企业应按已经发生的劳务成本金额，借记“主营业务成本”科目，贷记“劳务成本”科目。

【例14-28】甲公司于20×9年12月25日接受乙公司委托，为其培训一批学员，培训期为6个月，2×10年1月1日开学。协议约定，乙公司应向甲公司支付的培训费总额为120 000元，分三次等额支付，第一次在开学时预付，第二次在2×10年3月1日支付，第三次在培训结束时支付。

2×10年1月1日，乙公司预付第一次培训费。至2×10年2月28日，甲公司发生培训成本30 000元(假定均为培训人员薪酬)。2×10年3月1日，甲公司得知乙公司经营发生困难，后两次培训费能否收回难以确定。甲公司的账务处理如下：

(1)2×10年1月1日收到乙公司预付的培训费

借：银行存款 40 000

贷：预收账款——乙公司 40 000

(2)实际发生培训支出

借：劳务成本——培训成本 30 000

贷：应付职工薪酬 30 000

(3)2×10年2月28日确认劳务收入并结转劳务成本

借：预收账款——乙公司 30 000

贷：主营业务收入——培训收入 30 000

借：主营业务成本——培训成本 30 000

贷：劳务成本——培训成本 30 000

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