初级会计师

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第三节　留存收益

一、留存收益概述

留存收益是指企业从历年实现的利润中提取或形成的留存于企业的内部积累，包括盈余公积和未分配利润两类。

公司制企业的盈余公积包括法定盈余公积和任意盈余公积。

企业提取的盈余公积可用于弥补亏损、扩大生产经营、转增资本或派送新股等。

【例题·多选题】(2007年)下列各项构成留存收益的有(　)。

A.资本溢价

B.未分配利润

C.任意盈余公积

D.法定盈余公积

『正确答案』BCD

『答案解析』留存收益包括未分配利润与盈余公积。

二、留存收益的账务处理

(一)利润分配

可供分配的利润=当年实现的净利润(或净亏损)+年初未分配利润(或-年初未弥补亏损)+其他转入

可供分配的利润，按下列顺序分配：

1.提取法定盈余公积;

2.提取任意盈余公积;

3.向投资者分配利润。

【注意】不需要提取法定公益金。

企业应通过“利润分配”科目，核算企业利润的分配(或亏损的弥补)和历年分配(或弥补)后的未分配利润(或为弥补亏损)。该科目应分别“提取法定盈余公积”、“提取任意盈余公积”、“应付现金股利或利润”、“盈余公积补亏”、“未分配利润”等进行明细核算。

企业未分配利润通过“利润分配——未分配利润”明细科目进行核算。

年度终了，企业应将全年实现的净利润或发生的净亏损，自“本年利润”科目转入“利润分配——未分配利润”科目，并将“利润分配”科目所属其他明细科目的余额，转入“未分配利润”明细科目。(难点)

【例题·单选题】(2011年)下列各项中，不属于留存收益的是(　)。

A.资本溢价

B.任意盈余公积

C.未分配利润

D.法定盈余公积

『正确答案』A

『答案解析』留存收益包括盈余公积和未分配利润，盈余公积又包括法定盈余公积和任意盈余公积，所以BCD都属于留存收益。A不属于留存收益。

【例题·多选题】(2010年)下列各项中，不会引起留存收益总额发生增减变动的有(　)。

A.资本公积转增资本

B.盈余公积转增资本

C.盈余公积弥补亏损

D.税后利润弥补亏损

『正确答案』ACD

『答案解析』选项A不涉及到留存收益;选项B导致盈余公积减少，实收资本增加，使留存收益减少;选项C是留存收益内部的增减变动，不影响留存收益总额;选项D不做专门账务处理，不影响留存收益。

(二)盈余公积

按照《公司法》有关规定，公司制企业应按照净利润(减弥补以前年度亏损,下同)的10%提取法定盈余公积。按照《企业所得税法》规定，以前年度亏损(5年内)可用税前利润弥补，从第6年起只能用税后利润弥补。非公司制企业法定盈余公积的提取比例可超过净利润的10%。法定盈余公积累计额已达注册资本的50%时可以不再提取。

公司制企业可根据股东大会的决议提取任意盈余公积。

企业提取的盈余公积经批准可用于弥补亏损、转增资本、发放现金股利或利润等。

1.提取盈余公积

企业按规定提取盈余公积时，应通过“利润分配”和“盈余公积”等科目核算。

2.盈余公积补亏

3.盈余公积转增资本

4.用盈余公积发放现金股利或利润

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