初级会计师

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考点六：长期借款

长期借款是指企业向银行或其他金融机构借入的期限在1年以上(不含1年)的各种借款。 企业应通过“长期借款”科目， 分别“本金”、“利息调整”等进行明细核算。

(一)取得长期借款

借：银行存款【实际收到的金额】

长期借款—利息调整

贷：长期借款—本金

(二)长期借款的利息

长期借款利息费用应当在资产负债表日按照实际利率法计算确定，实际利率与合同利率差异较小的，也可以采用合同利率计算确定利息费用。长期借款计算确定的利息费用，应当按以下原则计入有关成本、费用：

借：管理费用【不符合资本化条件的，且属于筹建期间】

在建工程【购建固定资产符合资本化条件的】

制造费用【生产产品符合资本化条件的】

研发支出【开发无形资产符合资本化条件的】

财务费用【不符合资本化条件的】

贷：应付利息【分期付息】

长期借款—应计利息【到期一次还本付息】

(三)归还长期借款

企业归还长期借款的本金时，应按归还的金额，借记“长期借款—本金”科目，贷记“银行存款”科目;按归还的利息，借记“应付利息”科目，贷记“银行存款”科目。

【例题·计算分析题】A公司该企业为一般纳税企业，适用的增值税率为17%。A公司于2010年1月1日从银行借入专门借款400万元用于购建生产经营用固定资产，借款期限为3年，年利率为5%，到期一次还本分期付息。次年1月6日支付利息。所借款项已存入银行。A企业用该借款于当日购买安装的设备一台，价款300万元，增值税额为51万元，设备已于当日投入安装并支付安装费用100万元。2010年12月31日安装完毕达到预定可以使用状态。该固定资产预计使用10年，预计净残值为5万元。采用双倍余额递减法计算折旧。

『正确答案』

(1) 2010年1月1日取得借款时：

借：银行存款 　400

贷：长期借款—本金 400

(2) 2010年1月1日支付设备款时：

借：在建工程 300

应交税费—应交增值税(进项税额)51

贷：银行存款 　351

(3)2010年1月1日支付安装费用时：

借：在建工程 100

贷：银行存款 　100

(4)2010年12月31日计提长期借款利息：

借：在建工程 20(400×5%)

贷：应付利息 20

(5)2010年12月31日达到预定可以使用状态

借：固定资产 420(300+100+20)

贷：在建工程 　420

(6)2011年1月6日支付利息

借：应付利息 　20

贷：银行存款 20

(7)计算2011年固定资产的年折旧额

年折旧额=420×2/10=84(万元)

(8)2011年12月31日计提长期借款利息。

借：财务费用 20(400×5%)

贷：应付利息 　20

(9)2012年1月6日支付利息

借：应付利息 20

贷：银行存款 20

(10)到期支付第三年利息和本金

借：财务费用 20

长期借款—本金 400

贷：银行存款 　420

【例题·计算分析题】(2009年试题)某企业2008年发生的长期借款和仓库建造业务如下：

(1)2008年1月1日，为建造一幢仓库从银行取得长期借款800万元，期限3年，合同年利率6%(合同利率等于实际利率)，不计复利，每年末计提并支付利息一次，到期一次还本。

(2)2008年1月1日，开始建造仓库，当日用该借款购买工程物资500万元(不考虑增值税)，全部用于工程建设，同时支付工程款300万元。

(3)2008年12月31日仓库工程完工并验收合格，达到预定可使用状态。仓库达到预定可使用状态前发生的借款利息全部予以资本化。该仓库预计使用年限为20年，预计净残值为8万元，采用年限平均法计算折旧。

假定未发生其他建造支出。

要求：编制相关的会计分录。(答案中的金额单位用万元表示)

『正确答案』

(1)编制取得长期借款的会计分录。

借：银行存款 　800

贷：长期借款 　800

(2)编制2008年12月31日计提长期借款利息的会计分录。

借：在建工程 48

贷：应付利息 48(800×6%)

注意：根据题目条件“仓库达到预定可使用状态前发生的借款利息全部予以资本化”得出2008年是资本化期间，应该将计提的长期借款利息资本化记入到在建工程。

(3)①计算仓库完工交付使用时的入账价值。

500+300+48=848(万元)

②编制转仓库成本的会计分录。

借：固定资产 848

贷：在建工程 　848

(4)①计算仓库2009年应计提的折旧额。

2009年应计提的折旧额=(848-8)/20=42(万元)

②编制计提仓库2009年折旧额的会计分录。

借：管理费用 42

贷：累计折旧 　42

(5)编制2009年12月31日计提长期借款利息的会计分录。

借：财务费用 48

贷：应付利息 　48

注意：工程已经在2008年年底完工，所以2009年不是资本化期间，应该将计提的长期借款利息费用化记入到财务费用科目。

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（责任编辑：lqh）

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