初级会计师

（三）印花税应纳税额的计算
1、实行比例税率的凭证，应纳税额＝应税凭证计税金额×比例税率
2、实行定额税率的凭证，应纳税额＝应税凭证件数×定额税率
3、营业账簿中：
（1）记载资金的账簿，应纳税额＝（实收资本＋资本公积）×0.5‰
（2）其他账簿按件贴花，每件5元。
【例题1】某企业2009年实收资本为500万元，资本公积为400万元。该企业2008年资金账簿上已按规定贴印花2500元，税率万分之五。该企业2009年应纳印花税为（　）。
A、500元
B、750元
C、2000元
D、4500元
答案：C
解析：本题考核印花税税额的计算。营业账簿税目中记载资金的账簿的计税依据为“实收资本”与“资本公积”两项的合计金额。该企业2009年应纳印花税＝（5000000＋4000000）×0.5‰－2500＝2000（元）。
【例题2】永兴电厂与某水运公司签订了两份运输保管合同：第一份合同载明的金额合计50万元（运费和保管费并未分别记载）；第二份合同中注明运费30万元、保管费10万元。
要求：分别计算永兴电厂第一份、第二份合同应缴纳的印花税税额。
解析：（1）第一份合同应缴纳印花税税额＝500000×1‰=500（元）
（2）第二份合同应缴纳印花税税额＝300000×0.5‰＋100000×1‰=250（元）
【例题3】某公司上年度新启用非资金账簿15本，除此之外，还签订了如下经济合同：
（1）与购货方签订了购销合同，规定用40万元的产品换取40万元的原材料，合同已履行。
（2）与某运输公司签订一项货物运输合同，注明运输费和装卸费金额为10万元（其中1万元装卸费）。
（3）以本公司财产50万元作抵押，取得某银行抵押贷款100万，签订合同，合同规定年底归还，但年底因资金周转困难，无力偿还，按照合同规定将抵押财产产权转移给该银行，并依法签订了产权转移书据。
要求：计算该公司应缴纳的印花税税额。
解析：（1）新启用账簿应缴纳印花税税额＝15×5=75（元）
（2）易货购销合同应缴纳印花税税额＝（400000＋400000）×0.3‰=240（元）
（3）运输合同应缴纳印花税税额＝（100000－10000）×0.5‰=45（元）
（4）借款合同应缴纳印花税税额＝1000000×0.05‰＋500000×0.5‰=300（元）四、印花税税收优惠                   
1、法定凭证免税。下列凭证，免征印花税：
（1）已缴纳印花税的凭证的副本或者抄本；
（2）财产所有人将财产赠给政府、社会福利单位、学校所立的书据；
（3）经财政部批准免税的其他凭证。
2、免税额。应纳税额不足一角的，免征印花税。
3、特定凭证免税。下列凭证，免征印花税：
（1）国家指定的收购部门与村委会、农民个人书立的农副产品收购合同；
（2）无息、贴息贷款合同；
（3）外国政府或者国际金融组织向中国政府及国家金融机构提供优惠贷款所书立的合同。

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